作為一名會(huì)計(jì)，年度匯算清繳是我們必不可少的一項(xiàng)工作，也是考驗(yàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度了解和應(yīng)用的重要事項(xiàng)，今天這篇文章重點(diǎn)和會(huì)計(jì)小伙伴分享年度匯算清繳整體操作和一些稅會(huì)差異及稅收優(yōu)惠知識(shí)，希望對(duì)小伙伴的匯算清繳有所幫助。

年度匯算清繳前的準(zhǔn)備工作

1、 全面了解單位基本情況

企業(yè)所得稅匯算涉及單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，了解單位全貌將有助于全面掌握單位基本情況

2、 仔細(xì)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)說(shuō)明、企業(yè)所得稅申報(bào)表、并與以前年度比對(duì)。

單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)說(shuō)明和單位年度所得稅申報(bào)表是對(duì)單位全年經(jīng)營(yíng)情況的總體反映，是單位經(jīng)營(yíng)成果的集中體現(xiàn)。

3、 掌握最新的財(cái)稅政策。

對(duì)涉及單位有關(guān)的稅收政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握，對(duì)單位應(yīng)繳稅種、適用的稅率、如何確定計(jì)稅依據(jù)等，做到政策清楚，條款熟悉，全面掌握涉及單位相關(guān)的稅收法律法規(guī)、規(guī)章等。

什么是企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納所得額和應(yīng)納所得稅，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)退補(bǔ)稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的有關(guān)資料，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。年度匯算清繳主要是理清楚下列公式中所包含的內(nèi)容，并依據(jù)這些內(nèi)容完善企業(yè)業(yè)所得稅表單中所包含的年度匯算清繳報(bào)表。

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（稅會(huì)差異）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額（稅收優(yōu)惠）-抵免稅額（稅收優(yōu)惠）

這是電子稅務(wù)局中今年的表單，大家可以參考一下。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表單

整體企業(yè)所得稅匯算清繳表單可以歸納為以下幾類：

匯算清繳表

主表

主要是填列企業(yè)的基本信息，一般可以參考上一年度資料或工商注冊(cè)資料填寫。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

主要是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)說(shuō)明等數(shù)據(jù)填列。

稅會(huì)差異（納稅調(diào)整項(xiàng)）

不允許稅前扣除

稅收滯納金罰款，贊助支出，與收入無(wú)關(guān)支出；

沒有取得合法扣除憑證；

未列入正確期間（跨期支出）；

未實(shí)際發(fā)生損失的減值準(zhǔn)備，未實(shí)際收到的投資收益。

有扣除限額項(xiàng)

扣除限額標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)示列：

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

特別說(shuō)明：賬載金額指的是會(huì)計(jì)報(bào)表上所有科目下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額合計(jì)數(shù)；稅收金額指的是按稅法規(guī)定扣除比例計(jì)算出來(lái)的金額；調(diào)增或調(diào)減金額指的就是稅會(huì)差異金額。

某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入100000元，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整金額

300*60%=180

100000*5‰=500

二者取其低，180小于500 稅收金額為180 納稅調(diào)增金額為120。

視同銷售的收入和成本

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)、但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

例如：

情形 1：A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的 100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本 70 元，市場(chǎng)零售價(jià)為每盒 100 元。若適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理對(duì)于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

答：在稅務(wù)處理時(shí)，A 公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值 10,000 元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 7,000 元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值 10,000 元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。

情形 2：B 公司從 A 公司購(gòu)買了 100 盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價(jià)為每盒 100 元。企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)視同銷售，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此 B 公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元作為職工福利費(fèi)確認(rèn)管理費(fèi)用。

答：在稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)同時(shí)按照餅干的公允價(jià)值 10,000 調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異。

情形 3：C 公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取 500 元。為了達(dá)到促銷目的，C 公司給 10 位潛在客戶提供一節(jié)免費(fèi)試聽課。

答：在稅務(wù)處理時(shí) C 公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按公允價(jià)格 5000 確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按 5000 確認(rèn)促銷費(fèi)用。

會(huì)計(jì)和稅務(wù)政策不一致

如：資產(chǎn)折舊年限低于稅務(wù)規(guī)定的最低年限。

彌補(bǔ)虧損

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

稅收優(yōu)惠（減免稅事項(xiàng)）

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受優(yōu)惠。同事按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

優(yōu)惠事項(xiàng)的名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、主要留存?zhèn)洳橘Y料、享受優(yōu)惠時(shí)間、后續(xù)管理要求等，由總局編制并更新《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》（簡(jiǎn)稱《目錄》）

企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄

企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)該從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束次日起保留10年（一般是每年的6月1日起）。

優(yōu)惠事項(xiàng)及對(duì)應(yīng)保存資料

境外所得

境外所得的調(diào)整事項(xiàng)一般是因?yàn)榫用衿髽I(yè)在中華人民共和國(guó)境外繳納過所得稅，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》可以在境地抵免的一些優(yōu)惠政策的填列，一般我們小微企業(yè)接觸不多，可以做一個(gè)相關(guān)了解就行，如果有需要可以看一下具體政策。

針對(duì)小微企業(yè)匯算清繳中可能涉及的問題以及匯算清繳的整體步驟我們今天就總結(jié)到這里，有問題可以進(jìn)群討論。

參考政策：

1、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

2、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告[2019]72號(hào)）

3、國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引》（第一期）http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/xwdt/ztzl/qysdsswczzczydyq/201911/P020191114353647196116.pdf

4、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）