4.16 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股，取得轉(zhuǎn)讓收入68萬元，但不能提供真實的限售股原值憑證，該企業(yè)就限售股轉(zhuǎn)讓事項應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（B）萬元。（假設(shè)該企業(yè)不享受任何企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠）

A.13.6

B.14.45=68×（1-15%）×25%

C.16.15

D.15.3

【答案】B 本題考查企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股的企業(yè)所得稅處理。

（1）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額=68×（1-15%）×25%=14.45（萬元），選項B正確。

4.18 下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行永續(xù)債的說法中，正確的是（A）。

A.投資方和被投資方均為居民企業(yè)的，符合條件的永續(xù)債的利息收入，可以選擇適用居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅的規(guī)定

B.被投資方對符合條件的永續(xù)債利息支出進(jìn)行了稅前扣除，投資方對取得的利息收入仍可適用股息、紅利免稅政策

C.符合條件的永續(xù)債只能按照債權(quán)處理方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理

D.符合條件的永續(xù)債的投資方為非居民企業(yè)的，也可以適用股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅的規(guī)定

【答案】A 本題考查企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債利息收入的處理。

投資方和被投資方均為居民企業(yè)的，符合條件的永續(xù)債的利息收入，可以選擇適用居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，選項A正確、選項D錯誤。被投資方按照支付利息稅前扣除的，投資方所取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，選項B錯誤。符合條件的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，選項C錯誤。

提示：永續(xù)債的稅務(wù)處理。

4.24 企業(yè)因下列行為發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出的有（ABD）。

A.為購置固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，該固定資產(chǎn)購置期間發(fā)生的合理借款費用

B.為購置無形資產(chǎn)發(fā)生借款的，該無形資產(chǎn)購置期間發(fā)生的合理借款費用

C.為經(jīng)過6個月的建造才達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，該存貨建造期間發(fā)生的合理借款費用

D.為建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，該固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理借款費用

【答案】ABD 本題考查企業(yè)所得稅借款費用是否需要資本化的判斷。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過“12個月”以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，選項ABD正確、選項C錯誤。

4.30 某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)2020年7月1日在海南自由貿(mào)易港設(shè)立并實質(zhì)性運營，已知屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵類企業(yè)，同年開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。該企業(yè)2020年下列企業(yè)所得稅稅務(wù)處理中，正確的有（AC）。

A.減按15%征收企業(yè)所得稅

B.新收購境外A公司30%股權(quán)，取得分紅折合人民幣100萬元，減按50%計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

C.購入經(jīng)營用設(shè)備一臺，不含稅價格300萬元，全額計入2020年成本費用，在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除

D.購入一處倉庫，不含稅價格100萬元，全額計入2020年成本費用，在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除

【答案】AC 本題考查企業(yè)所得稅關(guān)于海南自由貿(mào)易港稅收優(yōu)惠的應(yīng)用。

自2020年1月1日起至2024年12月31日，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，該企業(yè)滿足要求，選項A正確。

對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。該企業(yè)2020年新收購境外A公司30%股權(quán)，持股比例超過20%，分紅可享受免稅，選項B錯誤。

對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)（不含房屋、建筑物）或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，故選項C中生產(chǎn)設(shè)備可一次性扣除，選項D中的倉庫不可，選項C正確、選項D錯誤。

4.31 根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（BD）。

A.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整減低其投資成本，并將其確認(rèn)為投資損失

B.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

C.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

D.合伙企業(yè)的合伙人是法人或其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利

【答案】BD 本題考查企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失，選項A錯誤。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，選項B正確。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以抵減境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，選項C錯誤。

合伙企業(yè)的合伙人是法人或其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，選項D正確。

4.32 2018年1月某上市公司對本公司10名管理人員實施股票期權(quán)激勵政策，約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以2元/股的價格購買本公司股票1 000股。2020年1月，10名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)日股票收盤價12元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有（AD）。

A.等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除

B.等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，可在企業(yè)所得稅前扣除100 000元

C.行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣除的成本費用金額為0

D.行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣除的成本費用金額100 000元

【答案】AD 本題考查企業(yè)所得稅股權(quán)激勵的應(yīng)用和計算。

等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除，選項A正確、選項B錯誤。

在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣除的成本費用金額=（12-2）×10×1 000=100 000（元），選項D正確、選項C錯誤。

三、綜合題

4.35 某生物藥品制造企業(yè)2021年取得主營業(yè)務(wù)收入56 000萬元、其他業(yè)務(wù)收入3000萬元、營業(yè)外收入1 200萬元、投資收益800萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本24 000萬元、其他業(yè)務(wù)成本1 400萬元、營業(yè)外支出1 300萬元、稅金及附加4 500萬元、管理費用5 000萬元、銷售費用12 000萬元、財務(wù)費用1 100萬元，實現(xiàn)年度利潤總額11 700萬元。

當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費支出9 500萬元。

（2）業(yè)務(wù)招待費支出500萬元。

（3）實發(fā)工資5 000萬元。其中，為本企業(yè)殘疾職工所發(fā)放工資為100萬元。

（4）撥繳職工工會經(jīng)費110萬元，發(fā)生職工福利費750萬元、職工教育經(jīng)費140萬元。

（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費用1200萬元，已獨立核算管理。(未形成無形資產(chǎn))

（6）12月進(jìn)口一臺專門用于研發(fā)的設(shè)備，關(guān)稅完稅價格為人民幣800萬元。

（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入150萬元、企業(yè)債券利息收入150萬元。

（8）轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)取得收入900萬元，與之相關(guān)的成本和稅費為200萬元。

(其他相關(guān)資料：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率為13%；各扣除項目均已取得有效售證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%。)

要求：根據(jù)上述資料按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算廣告費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費稅前扣除限額=（56 000+3 000）×30%=17 700（萬元），大于實際發(fā)生金額9 500萬元，無須調(diào)整。

說明：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用扣除的限額應(yīng)該是銷售（營業(yè)）收入，包括等于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，本題中沒有視同銷售收入，主營業(yè)務(wù)收入56 000萬元，其他業(yè)務(wù)收入3 000萬元。

（2）計算業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額①=銷售（營業(yè)）收入的5‰=（56 000+3 000）×5‰=295（萬元）

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額②=實際發(fā)生額的60%=500×60%=300（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-295=205（萬元）

說明：業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額為實際發(fā)生額的60%和銷售（營業(yè)）收入的5‰取孰低。

（3）計算殘疾職工工資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。

說明：企業(yè)安置殘疾人員的，計算企業(yè)所得稅時，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。殘疾職工所發(fā)放工資為100萬元，可以加計扣除100萬元。

（4）計算工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額及合計數(shù)。

工會經(jīng)費稅前扣除限額=5 000×2%=100（萬元），實際發(fā)生額110萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=110-100=10（萬元）。

職工福利費稅前扣除限額=5 000×14%=700（萬元），實際發(fā)生額750萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750-700=50（萬元）。

職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=5 000×8%=400（萬元），大于實際發(fā)生額140萬元，無須調(diào)整。

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+50=60（萬元）

說明：與工資、薪金相關(guān)的三項經(jīng)費的扣除。

（5）計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

研發(fā)費用允許加計扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=1 200×100%=1 200（萬元）。

說明：制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

（6）判斷12月進(jìn)口的專門用于研發(fā)的設(shè)備的成本能否一次性稅前扣除并說明理由。

12月進(jìn)口的專門用于研發(fā)的設(shè)備的成本不可以一次性扣除。

說明：企業(yè)在2018年1月1月至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，進(jìn)口一臺專門用于研發(fā)的設(shè)備，關(guān)稅完稅價格為人民幣800萬元，超過了500萬元，不可以一次性扣除。

（7）計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。

說明：國債利息免征企業(yè)所得稅，需要做納稅調(diào)減。但是企業(yè)債券收入屬于應(yīng)稅收入。

（8）計算轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+200×50%=600（萬元）

說明：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)每年不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該按照技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬元減去相對應(yīng)的成本費用200萬元確認(rèn)為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。其中500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分=900-500-200=200（萬元），減半征收。

（9）計算該公司2021年應(yīng)納稅所得額。

該公司2021年應(yīng)納稅所得額=11 700+205-100+60-1 200-150-600=9 915（萬元）

說明：在會計利潤總額11 700萬元的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費調(diào)增205萬元，殘疾人工資調(diào)減100萬元，三項經(jīng)費合計調(diào)增60萬元，研發(fā)費用的加計扣除調(diào)減1 200萬元，免稅的國債利息調(diào)減150萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得調(diào)減600萬元。

（10）計算該公司2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。

該公司2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=9 915×25%=2 478.75（萬元）

說明：該公司為生物藥品制造業(yè)，適用居民企業(yè)的普通稅率25%。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率