上期我們講到了增值稅的起源和基本概念，

這期我們將為大家介紹增值稅的計(jì)算方式，

并解答為什么說(shuō)消費(fèi)者是增值稅的最終承擔(dān)者。

所謂增值稅，其課稅對(duì)象是增值額，對(duì)生產(chǎn)者來(lái)說(shuō)，只就其在本企業(yè)中的增值額(以購(gòu)銷差額為量)征稅，有增值額征之，無(wú)增值額不征。

增值稅的2種計(jì)稅方法

1.以票抵扣法(增值稅專用發(fā)票)，適用于一般納稅人；

2.按征收率簡(jiǎn)易征收，適用于小規(guī)模納稅人及某些情況下的一般納稅人。

以票抵扣是指，增值稅=銷售額×適用稅率-購(gòu)進(jìn)額×適用稅率=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。在這里，銷項(xiàng)稅額按實(shí)際銷售情況計(jì)算可以得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額一般是憑票（增值稅專用發(fā)票）抵扣。

簡(jiǎn)易征收辦法，則直接以 不含稅銷售額×征收率 計(jì)算增值稅。其本質(zhì)上是一種簡(jiǎn)化的計(jì)算方式，即以統(tǒng)一規(guī)定的征收率作為估計(jì)的增值率×稅率，仍是對(duì)增值額征稅，不過(guò)，這個(gè)增值率是直接確定了的。比如，3%的征收率，相當(dāng)于一般納稅人情況下的：3%×不含稅銷售額=不含稅銷售額×增值率×13%。

簡(jiǎn)易征稅下，小規(guī)模納稅人一般不能自行開具增值稅發(fā)票（改革中），更本質(zhì)的特點(diǎn)是小規(guī)模納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。之所以做這樣的分類，是為了簡(jiǎn)化稅收管理，提高稅收征管效率。

區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)方面：一、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到（年銷售額或連續(xù)12個(gè)月銷售額達(dá)到500萬(wàn)元）；二、財(cái)務(wù)核算是否健全。規(guī)模達(dá)到的，一般可登記為一般規(guī)模納稅人；沒(méi)達(dá)到規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，一般為小規(guī)模納稅人。但也有例外，一旦登記一般納稅人，不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

在此我們需要注意，如果一般規(guī)模納稅人的財(cái)會(huì)制度不健全、不能提供準(zhǔn)確納稅資料，則可能會(huì)受到“按稅率而不是按征收率進(jìn)行簡(jiǎn)易征收，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”這樣高稅負(fù)的懲罰。

在不考慮市場(chǎng)機(jī)制的前提下，單純從稅法角度考慮，我們說(shuō)消費(fèi)者是增值稅的最終承擔(dān)者。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，同時(shí)也是一種流轉(zhuǎn)稅。雖然在流轉(zhuǎn)過(guò)程中需要納稅，但同時(shí)因?yàn)榭梢缘挚壑碍h(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，所以本環(huán)節(jié)所納稅額僅為該環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅額。

消費(fèi)者購(gòu)買了產(chǎn)品，因?yàn)樨浳镆巡辉倭鬓D(zhuǎn)，雖然無(wú)需計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但同時(shí)之前各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅額也無(wú)法進(jìn)行抵扣。在消費(fèi)者購(gòu)買貨物所支付的價(jià)款中，包含了之前各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額也就無(wú)法進(jìn)行抵扣，只有消費(fèi)者來(lái)自己承擔(dān)，所以我們說(shuō)，消費(fèi)者是增值稅的最終承擔(dān)者。

通過(guò)這兩期的介紹，我們了解到增值稅的一般概念、基本計(jì)算方法和原理，下期我們將繼續(xù)為大家介紹增值稅的稅率相關(guān)內(nèi)容。