1 前言

記得2013年春季去北京公司參加培訓(xùn)，領(lǐng)導(dǎo)讓帶隊去，結(jié)果在酒店開票的時候因為開專票還是普票、抬頭稅號多少、開什么內(nèi)容等問題繞了我半個小時也沒有弄清，最后是會計直接和酒店前臺電話溝通解決的，很是尷尬。

一個增值稅發(fā)票的事情有這么難嗎，這篇文章將讓你茅塞頓開，避開我趟過的坑。

2 稅的概念

首先說說什么是“稅”。百度釋義：稅指國家向企業(yè)或集體、個人征收的貨幣或?qū)嵨?。明白點說，為了維持國家這個龐大機器的運行，政府無償向民眾征收的錢財或者實物（比如之前繳的公糧），稅的征收方式很多，有明面上的和隱性的，明面上的有個人所得稅，隱性的是最常見的，比如平時去商店購買商品，給商家支付的款里面有一部分就是稅，只是你沒有意識到罷了。

3 進項稅、銷項稅和增值稅

咨詢師考試中提到的稅有進項稅、銷項稅、增值稅，三者什么關(guān)系呢？

首先，讀者先將自己看做一個商人，從上游批發(fā)商進貨，銷售給下游批發(fā)商，站在這個角度，下面三個概念就比較好理解了。

3.1 進項稅

“進項稅”，進貨的時候要給上游批發(fā)商付款，上游批發(fā)商會給你開一張增值稅發(fā)票，你支付的貨款在發(fā)票上會體現(xiàn)為三部分，分別為金額（即貨物價格）、稅額（即買這個貨物繳的稅額）、價稅合計（就是前兩者加起來的錢數(shù)），其中的稅額就是進項稅；

3.2 銷項稅

“銷項稅”，銷售貨物的時候在收到下游批發(fā)商貨款后，同樣要給下游批發(fā)商開票，發(fā)票內(nèi)容也是三個部分，金額、稅額、價稅合計，其中的稅額就是銷項稅；

強調(diào)一下，銷項稅中的稅額雖然進了售貨方的賬戶，但是這部分錢只是售貨方代替稅務(wù)局征收的，最終還是會交給稅務(wù)局。

圖1 增值稅發(fā)票樣板

由此可知，“進項稅”和“銷項稅”只是針對的角色不同，同樣一張票，對于銷貨方來說是銷項稅，對于購貨方來說就是進項稅，是不是有點暈？你只要記住，自己收到發(fā)票上的稅額是進項稅額，給別人開票時候票面上的稅額就是銷項稅額。

3.3 增值稅

（1）“增值稅”，商人從上游批發(fā)商低價進貨并交相對低的稅金（進項稅），向下游批發(fā)商高價售出后收到批發(fā)商交過來的相對高點的稅金（銷項稅），這兩個稅金之間有一個價差，這個稅金價差就稱為“增值稅”，對應(yīng)公式：

增值稅=銷項稅-進項稅

（2）“增值稅”還有一種理解方式，商人低價進貨，高價賣出，售出價格減去進貨價即為貨品的增值部分，稅務(wù)局對增值部分征收的稅稱為“增值稅”，對應(yīng)公式：

增值稅=（銷售價-進貨價）*增值稅稅率

4 關(guān)于稅金的一點小疑問？

有人問，我的月工資才3000+，不夠個稅起征點，我是不是就沒有資格指責(zé)公務(wù)人員花納稅人的錢不辦事？

人們經(jīng)常容易將“個人所得稅”和“增值稅”兩個概念混淆，兩個稅的計算基數(shù)是不同的。

個人所得稅是政府為了減少貧富分化，對高收入人群征稅補貼到公共設(shè)施建設(shè)或者為低收入人群提供生活保障的一種稅收，從這點上看3000+的工資確實沒有給國家建設(shè)添磚加瓦。

增值稅是對產(chǎn)品流通過程中增值部分的征收，在日常生活消費中帶有一定的隱蔽性，一個人要生活就要消費，比如早上我去肯德基買個面包和牛奶，支付給商家11.7元，這個11.7元其實是包含稅金在內(nèi)的，按照17%的稅率計算，你已經(jīng)變相支付給稅務(wù)局11.7/1.17*0.17=1.7元，這個1.7元就是你給國家繳的增值稅。所以說，不管你工資多少，只要你有購買商品的行為發(fā)生，你就已經(jīng)為國家交稅。

這樣理解，你是不是瞬間愉悅了呢！看到不合格的人民公仆就狠狠指責(zé)吧！

5 稅金如何在供應(yīng)鏈中流轉(zhuǎn)呢？

細心的人在分析上面問題的時候會發(fā)現(xiàn)另一個問題，我買的面包和牛奶也不是商店自己生產(chǎn)的，從源頭開始中間要過好幾道手，他們也要開票交稅，因為他們的分擔(dān)，我給國家交的稅應(yīng)該小于1.7元才對啊？

這個問題才是今天的重點所在，假設(shè)我購買的面包和牛奶經(jīng)歷了以下生產(chǎn)和供應(yīng)鏈條：

生產(chǎn)商不用上級供貨商就可以生產(chǎn)商品并出售，以5元的價格賣給批發(fā)商1，批發(fā)商1又以6元的價格賣給批發(fā)商2，批發(fā)商2又以7元的價格賣給零售商，零售商以11.7元的價格賣給消費者，詳情如圖2所示。

圖2 貨物購買現(xiàn)金流轉(zhuǎn)圖

在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)過程中，收款方均向付款方提供發(fā)票，發(fā)票上的金額和稅額與上圖箭頭下方的數(shù)字是對應(yīng)的，比如批發(fā)商1收到的發(fā)票上顯示的稅額為0.73元，批發(fā)商2收到的發(fā)票上顯示稅額為0.87元，以此類推。

以批發(fā)商1為例：

進項稅為進貨時候讓生產(chǎn)商代收的稅0.73元；

銷項稅為收批發(fā)商2繳納的稅款0.87元；

增值稅就是應(yīng)該交給稅務(wù)局的前兩項的差額0.14元。

5 那么產(chǎn)品增值稅歸根到底是誰在承擔(dān)呢？

圖3從右往左看比較容易明白，稅務(wù)局收到的總稅額為1.7元，與消費者支付的稅額是一樣的，由此可以大致推斷，是消費者承擔(dān)了所有的產(chǎn)品增值稅。

圖3 貨物購買稅金流轉(zhuǎn)圖

對上圖的文字解釋如下：

a. 消費者給了零售商1.7元的稅額；

b. 零售商將其中的0.68元交給了稅務(wù)局，剩下的1.02交給了批發(fā)商2；

c. 批發(fā)商2收到1.02元稅額后，將其中的0.15元交給了稅務(wù)局，剩下的0.87元交給了批發(fā)商1；

d. 批發(fā)商1收到0.87元的稅額后，將其中的0.14元交給了稅務(wù)局，剩下的0.73元交給了生產(chǎn)商；

e. 生產(chǎn)商收到0.73元的稅額后，因為沒有上級供貨商，于是就把所有的0.73元全部交給了稅務(wù)局，整個稅額流轉(zhuǎn)完成。

這下應(yīng)該很明白了，消費者沒有直接給稅務(wù)局交稅，而是交給零售商后通過上游供貨商的手分批次交給稅務(wù)局的，各級供貨商交的稅款沒有從自己的口袋掏一分錢。

因此可以確定，消費者確實承擔(dān)了所有的產(chǎn)品增值稅。