企業(yè)所得稅匯算清繳過程中“以前年度損益調(diào)整”的相關(guān)處理是經(jīng)常出錯(cuò)的地方。小編整理了以前年度損益調(diào)整匯算清繳如何處理的內(nèi)容，快來一起學(xué)習(xí)吧！

一、以前年度損益調(diào)整科目涉及的內(nèi)容

1. 前期重要差錯(cuò)涉及損益的調(diào)整

2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的處理

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。

二、以前年度損益調(diào)整匯算清繳的賬務(wù)處理思路

1.企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、結(jié)合案例說明賬務(wù)處理

1.前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

例如：甲公司2020年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2020年年末對(duì)其2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)在2017年至2019年每年均漏記折舊費(fèi)用100萬元，經(jīng)判斷屬于重要性差錯(cuò)，所得稅稅率為25%，不考慮計(jì)提盈余公積。

①前期差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)分錄：

借:以前年度損益調(diào)整 300

貸:累計(jì)折舊 300

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 75

貸:以前年度損益調(diào)整 75

借:利潤分配-未分配利潤 225

貸:以前年度損益調(diào)整 225

② 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的處理

2.1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳前

例如：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，甲公司應(yīng)在2016年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。

2016年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。

2016年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。

2017年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。

甲、乙兩公司2016年所得稅匯算清繳均在2017年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。

(1)甲公司2016年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)處理：

借:營業(yè)外支出 300

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 300

借:遞延所得稅資產(chǎn) (300*25%) 75

貸:所得稅費(fèi)用 75

2016年該預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)應(yīng)支出不能在所得稅前扣除，調(diào)整所得稅稅額：

借:所得稅費(fèi)用 (300*25%) 75

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 (300*25%) 75

(2)甲公司2017年2月10日有關(guān)賬務(wù)處理：

①甲公司調(diào)整已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借:以前年度損益調(diào)整 100

貸:其他應(yīng)付款 100

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 25

貸:以前年度損益調(diào)整 25

②實(shí)際發(fā)生損失，可以抵扣所得稅額

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 75

貸:以前年度損益調(diào)整 75

③2016年年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。

借:以前年度損益調(diào)整 75

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 75

借:預(yù)計(jì)負(fù)債 300

貸:其他應(yīng)付款 300

借:其他應(yīng)付款 400

貸:銀行存款 400

④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借:利潤分配-未分配利潤 75

貸:以前年度損益調(diào)整 75

⑤因利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：

借:盈余公積 7.5

貸:利潤分配-未分配利潤 (75*10%) 7.5

⑥報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整：

2.2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳后

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。

例如：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。

2020年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入1200萬元（不含稅）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已經(jīng)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬元。

2020年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2021年4月25日，由于質(zhì)量問題，本批貨物被退回。

甲公司于2021年4月20 日完成2020年所得稅匯算清繳。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

①2021年4月25日，調(diào)整收入：

借:以前年度損益調(diào)整 1200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 156

貸:應(yīng)收賬款 1356

②調(diào)整銷售成本：

借:庫存商品 1000

貸:以前年度損益調(diào)整 1000

③調(diào)整所得稅費(fèi)用：

借:遞延所得稅資產(chǎn) (1200-1000)*25% 50

貸:以前年度損益調(diào)整 (1200-1000)*25% 50

④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借:利潤分配-未分配利潤 150

貸:以前年度損益調(diào)整 150

⑤調(diào)整盈余公積：

借:盈余公積 15

貸:利潤分配-未分配利潤 15

⑥調(diào)整2020年相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告

注：甲公司2021年所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)如下：

影響的是2021年度的應(yīng)納稅所得稅稅額。

借:所得稅費(fèi)用 利潤總額*25%

貸:遞延所得稅資產(chǎn) (1200-1000)*25% 50

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 利潤總額*25%-(1200-1000)*25%

四、以前年度損益調(diào)整的總結(jié)

1. 涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在該企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。

2. 涉及損益的前期重要差錯(cuò)更正，應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)納所得稅稅額。

3.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額。