業(yè)務(wù)招待費(fèi)基本屬于匯算清繳時(shí)必定會(huì)調(diào)整的費(fèi)用，因?yàn)樵谄髽I(yè)所得稅中對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例有一個(gè)雙向的范圍限制：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，來自《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條。

兩個(gè)比例：60%和5‰，按照孰小原則扣除，主要是限制企業(yè)的胡吃海喝。而且這個(gè)當(dāng)年未扣除的費(fèi)用是不能結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度進(jìn)行扣除的，基于此稅會(huì)之間就產(chǎn)生了永久性的差異，所以才會(huì)在“賬載金額”和“稅收金額”之外產(chǎn)生一個(gè)“調(diào)增金額”，具體填報(bào)說明是這樣的：

第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。

有的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)人員看了感覺這個(gè)很簡(jiǎn)單，不就是比例問題嘛，一計(jì)算就可以了，實(shí)質(zhì)真的不是這么簡(jiǎn)單。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇

在企業(yè)的日常核算中到底哪些費(fèi)用是可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這個(gè)對(duì)扣除至關(guān)重要。在所有的稅法中對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)都沒有界定，甚至有的稅種中將這種交際應(yīng)酬性的費(fèi)用直接認(rèn)定為個(gè)人消費(fèi)，比如財(cái)稅【2016年】36號(hào)文附件一第二十七條：納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

我們結(jié)合各文件，目前比較認(rèn)可的業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍主要：是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用等。

這種支出包括企業(yè)日常性的業(yè)務(wù)招待支出：比如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等；還包括贈(zèng)送給客戶的禮品費(fèi)用、招待客戶的正常娛樂費(fèi)用、安排客戶旅游等的費(fèi)用。

所以在日常核算中要準(zhǔn)確列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，既不能把不屬于的費(fèi)用列支，也不能把屬于的費(fèi)用列支到其他費(fèi)用。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除要有相應(yīng)的扣除憑證

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)，同時(shí)稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

所以企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在列支時(shí)應(yīng)有相應(yīng)的扣除憑證和依據(jù)，具體歸納：

1、取得合法的扣除憑證。

取得的扣除憑證應(yīng)該符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，比如開具的發(fā)票應(yīng)該符合《發(fā)票管理辦法》的要求，如果時(shí)贈(zèng)送客戶的禮品應(yīng)有相應(yīng)的個(gè)稅代扣代繳記錄等；

2、取得真實(shí)的扣除憑證

列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)證明與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，如應(yīng)有業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審批記錄、有招待賓客的登記記錄；有完整的招待費(fèi)報(bào)銷制度等；

3、要取得相應(yīng)的關(guān)聯(lián)性資料

如保留合同協(xié)議、付款憑證等；

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)依然是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，包括主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，當(dāng)然還有特殊的規(guī)定，如：

1、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，實(shí)際上就是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

2、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)在匯算清繳時(shí)只在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，即A105000中反映，但實(shí)際存在比較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有的企業(yè)會(huì)拿業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)做納稅籌劃，如果存在這種行為就要在過程中統(tǒng)籌支出；同時(shí)要注意的是如果超額列支扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)質(zhì)屬于偷稅行為。

按照《稅收征管法》第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。