其他權(quán)益工具投資出售時持有期間的價值上升需要繳稅嗎？

其他權(quán)益工具投資持有期間的價值變動計入其他綜合收益（權(quán)益科目），出售時將其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益（權(quán)益科目），留存收益是一種稅后收益，這樣的話，其他權(quán)益工具投資實現(xiàn)的留存收益部分是不是不用繳納企業(yè)所得稅了？還是實際納稅時會形成稅會差異，需要進行調(diào)整？

解答：

具體要看“其他權(quán)益工具投資”核算的投資內(nèi)容，然后根據(jù)稅法判斷持有期間是否有應(yīng)稅收入或納稅義務(wù)的產(chǎn)生，如果持有期間有納稅義務(wù)的產(chǎn)生就需要納稅；同樣的道理，如果在處置時雖然形成了實際收益并會計核算轉(zhuǎn)入留存收益的，但是已經(jīng)在持有期間納稅的，可能在處置時就不需要再重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。

比如，法人企業(yè)對合伙企業(yè)的投資，如果是在“其他權(quán)益工具投資”中核算的。

依照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）規(guī)定：

“二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)?！?/span>

根據(jù)上述文件，如果是企業(yè)法人投資合伙企業(yè)，應(yīng)該按照企業(yè)法人分享的被投資合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，無論被投資企業(yè)當(dāng)年是否分配利潤。因此，上述事項會產(chǎn)生一個暫時性差異，即分享的當(dāng)期計算繳納了所得稅，分配的當(dāng)期不需要繳納所得稅。

1.對合伙企業(yè)投資時：

借：其他權(quán)益工具投資-成本

貸：銀行存款

2.持有期間公允價值變動：

借：其他權(quán)益工具投資-公允價值變動

貸：其他綜合收益（可能在借方）

3.持有期間的年末按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅和確認(rèn)遞延所得稅：

借：其他綜合收益

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負(fù)債

說明：由于會計核算沒有確認(rèn)收益，稅務(wù)處理需要繳納企業(yè)所得稅，因此需要做納稅調(diào)整。

4.持有期間合伙企業(yè)宣布分配利潤：

借：應(yīng)收利潤/應(yīng)收股利

貸：投資收益

實際收到分配的利潤：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利潤/應(yīng)收股利

說明：如果合伙企業(yè)分配的上年度的利潤，因為已經(jīng)實際繳納過企業(yè)所得稅了，所以在實際收到分配的年度則不需要重復(fù)繳納，需要做納稅調(diào)減。

5.處置對合伙企業(yè)的投資：

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具投資-成本

其他權(quán)益工具投資-公允價值變動

盈余公積-法定盈余公積（可能在借方）

利潤分配-未分配利潤（可能在借方）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積-法定盈余公積（可能在借方）

利潤分配-未分配利潤（可能在借方）

說明：由于實際處置的時候，會計核算并不確認(rèn)該項投資利得或損失，而稅務(wù)方面則需要按照稅法規(guī)定確認(rèn)利得或損失并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，就會產(chǎn)生稅會差異，需要做納稅調(diào)整。

如果在持有期間已經(jīng)確認(rèn)了遞延所得稅的，則在處置時應(yīng)予以轉(zhuǎn)回：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

當(dāng)然，如果企業(yè)將對其他居民企業(yè)的投資在“其他權(quán)益工具投資”中核算的，由于居民企業(yè)之間的股息、紅利分配滿足規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅，所有在持有期間“其他權(quán)益投資工具”因公允價值變動而升值的不交稅，會計核算也沒有計入損益，就不會產(chǎn)生稅會差異，就不需要納稅調(diào)整。在處置階段，則與對合伙企業(yè)的投資一樣，處置的利得或損失應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，與會計核算直接轉(zhuǎn)入留存收益（盈余公積、利潤分配）不一致，就需要做納稅調(diào)整。