友導(dǎo)讀

如今，越來越多的企業(yè)和個(gè)人通過捐贈(zèng)的方式回饋社會(huì)。按照政策規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出，可以享受稅前扣除優(yōu)惠政策。簡(jiǎn)單來說，企業(yè)和個(gè)人如有公益性捐贈(zèng)，可以少交稅。那么，您知道公益性捐贈(zèng)稅前扣除到底是怎么回事嗎？一起來看看！

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企業(yè)篇

政策解讀

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2018]15號(hào)文)的規(guī)定，企業(yè)用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

公益性捐贈(zèng)扣除限額=利潤(rùn)總額*12%

實(shí)際公益性捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的公益性捐贈(zèng)支出

捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際公益性捐贈(zèng)支出總額-公益性捐贈(zèng)扣除限額+非公益性捐贈(zèng)

如果實(shí)際捐贈(zèng)額≤公益性捐贈(zèng)扣除限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額進(jìn)行稅前扣除；

如果實(shí)際捐贈(zèng)額＞公益性捐贈(zèng)扣除限額，按照公益性捐贈(zèng)扣除限額進(jìn)行稅前扣除。剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)后3年內(nèi)可扣除。

For example：

假定A企業(yè)2020年利潤(rùn)總額500萬元，無其他非公益性捐贈(zèng)。

公益性捐贈(zèng)扣除限額=500*12%=60萬元。

①營(yíng)業(yè)外支出列支公益性捐贈(zèng)額40萬元，則：

實(shí)際支付公益性捐贈(zèng)=40萬元

2020年應(yīng)納稅所得額=500-40=460萬元

②營(yíng)業(yè)外支出列支公益性捐贈(zèng)額70萬元，則：

實(shí)際支付公益性捐贈(zèng)=70萬元

2020年應(yīng)納稅所得額=500-60=440萬元

捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=70-60=10萬元，可在2021年繼續(xù)抵扣，須在2023年之前抵扣完成。

扣除要求

1、捐贈(zèng)目的必須用于公益慈善事業(yè)。

公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：

（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

慈善活動(dòng)是指下列公益活動(dòng)：

（1）扶貧、濟(jì)困；

（2）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；

（3）救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；

（4）促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；

（5）防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境。

2、須取得稅前扣除憑證：有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門開出的公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)。

3、企業(yè)在當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”科目中全額列支公益性捐贈(zèng)支出，并依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，做相關(guān)帳務(wù)處理。

個(gè)人篇

政策解讀

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)提供捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得按當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算；

財(cái)產(chǎn)處置、股利紅利、偶然所得等其他分類所得按當(dāng)月應(yīng)納稅所得額計(jì)算。

公益性捐贈(zèng)扣除限額=（取得收入-其他抵扣項(xiàng)）*30%

如果實(shí)際捐贈(zèng)額≤公益性捐贈(zèng)扣除限額，按照實(shí)際捐贈(zèng)額進(jìn)行稅前扣除；

如果實(shí)際捐贈(zèng)額＞公益性捐贈(zèng)扣除限額，按照公益性捐贈(zèng)扣除限額進(jìn)行稅前扣除。

For example：

假定A某2020年取得全年綜合收入20萬元，其他抵扣項(xiàng)為7.8萬元。

公益性捐贈(zèng)扣除限額=（20-7.8）*30%=3.66萬元。

①A某通過某基金會(huì)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)3萬元，并取得相應(yīng)公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，則：

實(shí)際支付公益性捐贈(zèng)=3萬元

2020年應(yīng)納稅所得額=20-7.8-3=9.2萬元

②A某通過某基金會(huì)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，并取得相應(yīng)公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，則：

實(shí)際支付公益性捐贈(zèng)=5萬元

2020年應(yīng)納稅所得額=20-7.8-3.66=8.54萬元

扣除要求

1、取得財(cái)政部門統(tǒng)一印制的，加蓋公益機(jī)構(gòu)印章的公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)；

2、捐款人及時(shí)將捐贈(zèng)票據(jù)送本單位人力資源部或財(cái)務(wù)部門(扣繳義務(wù)人)，或自行保存妥當(dāng)；

3、扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資前，計(jì)算捐贈(zèng)人個(gè)人所得稅前扣除額；無扣繳義務(wù)人的，在年度匯算清繳時(shí)可將票據(jù)信息自行錄入個(gè)人所得稅APP，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅前扣除額；

4、原始票據(jù)由單位或捐款人妥善保存?zhèn)洳椤?/span>

稅務(wù)部門根據(jù)公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)，在扣繳申報(bào)或個(gè)人自行申報(bào)時(shí)對(duì)捐贈(zèng)個(gè)人允許稅前扣除。

對(duì)于單位統(tǒng)一將個(gè)人捐款匯總捐贈(zèng)的，可由代扣代繳單位憑取得的匯總捐贈(zèng)票據(jù)，附上加蓋公益性社會(huì)團(tuán)體印章的個(gè)人捐款明細(xì)表作為個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)的稅前扣除依據(jù)。

參考政策文件：

• 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
• https://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw_yhssyshj_zcwj_zsshjfl/2021-10/13/content_569adee0c81c40db8acc5913afb3bf45.shtml
• 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》
• http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3305102/content.html
• 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》
• http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3970366/content.html
• 國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
• http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3963364/content.html