第七章　企業(yè)所得稅法律制度

考點1：企業(yè)所得稅的納稅人（★★）

1.范圍

企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織；但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人。

2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

考點2：企業(yè)所得稅應納稅額的計算（思路總述）（★）

1.應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

【提示】

（1）企業(yè)所得稅的基本稅率為25%；

（2）符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%稅率；

（3）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、經認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿易類）、設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)、注冊在海南自貿易港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，減按15%稅率。

2.應納稅所得額

（1）直接法

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損

【提示】上述公式中的各項計算要素均應按稅法口徑確定。

（2）間接法

應納稅所得額＝會計利潤總額＋納稅調增額－納稅調減額

考點3：企業(yè)所得稅的征收管理（★）

（一）納稅年度

1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

2.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。

3.企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。

（二）納稅申報

1.企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

2.企業(yè)在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照規(guī)定期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

考點5：企業(yè)所得稅收入的確認時間（★★）

考點6：企業(yè)所得稅收入金額的確定（★★）

1.以舊換新

2.商業(yè)折扣

3.“買一贈一”業(yè)務的處理

4.股權轉讓收入

轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

5.股息、紅利等權益性投資收益

被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

考點7：不征稅收入和免稅收入（★★★）

（一）概述

企業(yè)的不征稅收入對應的費用、折舊、攤銷一般不得在計算應納稅所得額時扣除；免稅收入對應的費用、折舊、攤銷一般可以稅前扣除。

（二）不征稅收入

1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

【提示】對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

（三）免稅收入

1.國債利息收入。

2.符合條件的股息、紅利等權益性投資收益：

3.符合條件的非營利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

考點8：不得稅前扣除的項目（★★★）

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

【提示】上述第（3）、（4）項是納稅人承擔行政責任或刑事責任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除；如果是合同違約金、銀行罰息、法院判決由企業(yè)承擔的訴訟費等民事性質的款項，可以據實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5.除國家規(guī)定的公益性捐贈支出可以按規(guī)定比例扣除外，其他捐贈性支出一律不得在稅前扣除；

6.企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出；

7.未經核定的準備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。

考點9：稅金的扣除（★）

考點10：與人員薪酬有關的扣除項目（★★★）

（一）工資、薪金支出和三項經費

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

3.三項經費

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【提示】軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

（二）保險費

1.企業(yè)參加財產保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.職工基本社會保險

企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.補充社會保險

企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

4.商業(yè)人身保險

（1）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除。

（2）除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

考點11：與生產經營直接相關的重要扣除項目（★★★）

1.業(yè)務招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【提示】從稅法角度理解，銷售（營業(yè)）收入主要包括銷售貨物收入（包括視同銷售貨物收入）、提供勞務收入（包括視同提供勞務收入）、租金收入、特許權使用費收入和其他收入中的逾期未退包裝物押金收入。

2.廣告費和業(yè)務宣傳費

（1）基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）特殊規(guī)定

①對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

②煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

3.公益性捐贈

（1）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織（依法取得公益性捐贈稅前扣除資格）或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門和直屬機構，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

【提示】除另有規(guī)定外，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。

【提示1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤（尚未扣除允許彌補的以前年度虧損）。

【提示2】企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

考點12：與生產經營直接相關的其他扣除項目（★★）

1.利息費用

（1）準予據實扣除

①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；

②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；

③企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出。

（2）不得超過限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。

【提示】解答利息費用有關的題目時，有3個“必須問”：

①向誰借？

②是本金還是利息？

③是全年利息還是N月利息？

2.損失

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

（2）企業(yè)存貨因非正常損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。

【提示】①存貨因“管理不善”損失，對應的進項稅額不得抵扣，損失額=存貨成本+不得抵扣的進項稅額-責任人賠償和保險賠款；②存貨因“不可抗力”損失或者發(fā)生“合理損耗”，對應的進項稅額仍然可以抵扣，不作損失處理。

3.環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

考點13：固定資產的企業(yè)所得稅處理（★★）

考點14：其他資產的企業(yè)所得稅處理（★）

（一）長期待攤費用

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

2.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

4.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（二）投資資產

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

3.以非貨幣性資產對外投資

（1）投資方

①企業(yè)對外投資的非貨幣性資產，應進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額計算確認非貨幣性資產轉讓所得。

②居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按照規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（2）被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。

考點15：減免稅所得（★）

1.農、林、牧、漁業(yè)減、免稅所得

（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

②農作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產品的采集；

⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

⑧遠洋捕撈。

（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

2.符合條件的技術轉讓所得

在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

3.三免三減半政策

（1）企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

4.兩免三減半政策

依法成立且符合條件的集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

考點16：小型微利企業(yè)（★★）

考點17：加計扣除（★★★）

（一）研發(fā)費用（或稱“新技術、新產品、新工藝的研究開發(fā)費用”）

1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

2.細化規(guī)定

（1）“三新”研究開發(fā)費用的內涵

企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。主要包括以下內容：

①新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

②從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

③在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

④專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

⑤專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

⑦勘探開發(fā)技術的現場試驗費；

⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

（2）企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（二）安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

考點19：抵免應納稅額（★★）

企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

考點20：抵扣應納稅所得額（★）

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

考點21：以前年度虧損的彌補（★）

1.企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

2.自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

考點22：企業(yè)取得境外所得時的抵免（★）

1.5年

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后“5個納稅年度內”，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

2.抵免方法

企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算，或者不按國（地區(qū)）別匯總計算其來源于境外的應納稅所得額，并按照稅法規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇，5年內不得改變。

考點23：源泉扣繳（★★）

1.扣繳義務人

在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。

2.扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算