前言

如何學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅？企稅的綜合性比較強(qiáng)，但學(xué)習(xí)企稅的難度不是很大，因?yàn)樗粡?fù)雜，尤其是它的計(jì)稅方法不復(fù)雜，也好理解，都圍繞相關(guān)收入與成本費(fèi)用，就是一個(gè)調(diào)增、一個(gè)調(diào)減，把需要調(diào)增的、需要調(diào)減的弄清楚就可以了。增值稅是比較復(fù)雜的，有特殊的應(yīng)稅行為、不動(dòng)產(chǎn)等，并且政策太多，好多人學(xué)習(xí)后連銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)都沒(méi)弄清楚。

需要提醒大家的是：它和會(huì)計(jì)是非常密切的，大家最起碼應(yīng)該有簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)知識(shí)，這個(gè)會(huì)計(jì)知識(shí)是什么呢？就是會(huì)計(jì)利潤(rùn)是如何核定的、是如何構(gòu)成的，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)之上存在著哪些稅會(huì)差異？把稅會(huì)差異弄明白了，其實(shí)就很容易了，還有就是需要耐下心來(lái)認(rèn)真看完!

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人

不是所有的企業(yè)都交企業(yè)所得稅，企稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)必須是法人企業(yè)，具有法人資格。比如有限責(zé)任公司、股份有限公司、國(guó)有企業(yè)等，有獨(dú)立的人格（財(cái)產(chǎn)獨(dú)立，責(zé)任獨(dú)立）才能獨(dú)立納稅，因此不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)就排除在繳納企業(yè)所得稅之外了。

個(gè)獨(dú)與合伙也是“企業(yè)”，只是它們不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，賺了錢(qián)也是要交稅的。獨(dú)資企業(yè)的投資主體就一個(gè)人，當(dāng)然以投資者作為納稅主體；合伙企業(yè)是以每一個(gè)合伙人為納稅主體，合伙人是自然人的，從企業(yè)分回的所得繳納個(gè)人所得稅，合伙人本身就是法人企業(yè)的，分回來(lái)的所得就繳納企業(yè)所得稅。

獨(dú)資、合伙企業(yè)是非法人企業(yè)，沒(méi)有法人人格，實(shí)行的是“先分后稅”。它們不具備獨(dú)立的人格，它的人格與合伙人的人格是一體的，是混同的，稅法上視為一個(gè)納稅主體，主體是投資者，并不是企業(yè)本身，因此要實(shí)行先分后稅。

例如：甲與乙兩個(gè)人如果開(kāi)的是合伙企業(yè)，它的人格是不獨(dú)立的，企業(yè)的人格與兩個(gè)合伙人個(gè)人的人格是混同的，所以它是一個(gè)非法人。非法人的特點(diǎn)是：將來(lái)這個(gè)合伙企業(yè)也是對(duì)外拿照，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，年度終了也要核定企業(yè)的利潤(rùn)，核定出利潤(rùn)后它不繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)它的收入減去相應(yīng)的成本費(fèi)用后的利潤(rùn)是150萬(wàn)，這個(gè)環(huán)節(jié)是不涉稅的，如果甲按60%分，乙按40%分，150萬(wàn)直接就可以先分，甲就可以從合伙企業(yè)分得90萬(wàn)，乙就可以分得60萬(wàn)。納稅人是誰(shuí)呢？每一個(gè)合伙人就是納稅義務(wù)人，所以叫“后稅”，如果甲是自然人，分回的90萬(wàn)，須按照個(gè)稅“經(jīng)營(yíng)所得稅目”按五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅（個(gè)稅中詳細(xì)講解）；如果乙本身就是法人企業(yè)，它從合伙企業(yè)分回的60萬(wàn)，就納入它的利潤(rùn)總額，繳納的就是25%的企業(yè)所得稅，這就是先分后稅。合伙企業(yè)本身不是企稅的納稅義務(wù)人，人格不獨(dú)立，不能獨(dú)立來(lái)納稅。

如果甲與乙開(kāi)的是有限責(zé)任公司，公司它就是一個(gè)法人企業(yè)，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，它實(shí)行的是“先稅后分”。

首先也要把當(dāng)年的利潤(rùn)核定出來(lái)，核定出來(lái)后再按稅法規(guī)定的收入扣除稅法規(guī)定的成本費(fèi)用計(jì)算的“利潤(rùn)”，只要是正數(shù)，就得對(duì)公司獨(dú)立法人本身先繳納所得稅。比如還是150萬(wàn)的利潤(rùn)，先交25%的所得稅，才能再向投資者分配利潤(rùn)，未分配前放在會(huì)計(jì)上的“未分配利潤(rùn)”科目，此時(shí)的利潤(rùn)就是稅后利潤(rùn)了。再給投資者的就是股息、紅利，假設(shè)股東甲是一個(gè)自然人，股東乙是一個(gè)法人企業(yè)，股東甲分回的股息、紅利還交稅嗎？當(dāng)然交，按股息、紅利交20%的個(gè)人所得稅。這就是重復(fù)征稅，公司與個(gè)人的人格都是相互獨(dú)立的，都是所得稅的納稅主體，公司交企業(yè)所得稅，個(gè)人交個(gè)人所得稅；但是股息、紅利分給的是法人股東乙，還要交稅嗎？您學(xué)完企業(yè)所得稅就知道了，符合條件的就可以免稅了，就不用再交了，因?yàn)楣咀鳛榉ㄈ艘呀?jīng)把企業(yè)所得稅交完了，法人股東乙就不用再交了。

具有法人資格的企業(yè)再進(jìn)一步劃分，從稅收上的概念又劃分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)。說(shuō)到這里，大家一定要區(qū)分公民與居民的區(qū)別，公民是與國(guó)籍相關(guān)聯(lián)的，帶有政治色彩，居民與非居民是稅法上的概念，不帶有政治色彩的。還必須要分清小規(guī)模納稅人、一般納稅人與這里身份劃分的區(qū)別，一般與小規(guī)模是在增值稅中的劃分，不能混淆概念。

企業(yè)所得稅中劃分身份的標(biāo)準(zhǔn)是：先看您的企業(yè)登記注冊(cè)地在哪里，只要您的注冊(cè)地在中國(guó)境內(nèi)，您一定是居民企業(yè)；如果你的注冊(cè)地在境外時(shí)，首先是一個(gè)外國(guó)企業(yè)，不能妄下判定，不一定就是非居民，還必須引入第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即您的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。根據(jù)您的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)才能進(jìn)一步判定您的身份，您的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，您還是居民企業(yè)；您的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外的，您才是非居民企業(yè)。了解居民與非居民身份劃分的標(biāo)準(zhǔn)后，您再看到國(guó)際稅收時(shí)就很好理解了。

所得稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，二者滿足其一即為居民企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。比如：注冊(cè)到維爾京群島、巴哈馬群島、百慕大群島等，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、人財(cái)物都在境內(nèi)，就是通常說(shuō)的離岸公司，都得按居民企業(yè)納稅人來(lái)管理。

這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是遞進(jìn)的關(guān)系，先看注冊(cè)地，注冊(cè)地是境內(nèi)的話就不用看第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)了；注冊(cè)地是境外時(shí)，就得引入第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)了，再進(jìn)一步看您的管理機(jī)構(gòu)在哪里；在境外注冊(cè)，但管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，財(cái)產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員、決策都在境內(nèi)，一律視為居民企業(yè)；注冊(cè)地在境外，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在境外，這樣企業(yè)屬于非居民企業(yè)。

非居民企業(yè)的注冊(cè)地在境外，管理機(jī)構(gòu)也在境外，為什么還要對(duì)它征稅呢？主要有兩個(gè)原因：一是它在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)了，通過(guò)這些機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入、掙錢(qián)了，所得來(lái)源自然來(lái)自中國(guó)境內(nèi)，我國(guó)實(shí)行屬地原則，當(dāng)然得征稅了。二是雖然是非居民企業(yè)，在境內(nèi)也沒(méi)有設(shè)機(jī)構(gòu)，但是有來(lái)自于境內(nèi)的所得，比如：利息、股息、特許權(quán)等，取得收入了，我國(guó)都會(huì)根據(jù)地域管轄權(quán)的屬地原則對(duì)從國(guó)內(nèi)獲得的所得征收所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不同。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。但是它的主要賬務(wù)、財(cái)物、人員等都不在境內(nèi)。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。表面上沒(méi)有或者故意不設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但委托了代理人，有實(shí)際的業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)，這就是它的一種避稅行為，為了反避稅，就把設(shè)的代理人視為中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。您沒(méi)有辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也沒(méi)有辦稅務(wù)登記，立法為何強(qiáng)調(diào)把“營(yíng)業(yè)代理人”視為機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所呢？因?yàn)樵O(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與沒(méi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所對(duì)納稅人的征稅范圍與稅率是完全不同的。雖然在中國(guó)境內(nèi)掙了錢(qián)都要征稅，但沒(méi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的享受優(yōu)惠，只征10%的預(yù)征所得稅；設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的沒(méi)有優(yōu)惠。

在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)完全不同，影響到納稅人身份的確定。設(shè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)就成了居民納稅人了，設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的還是非居民企業(yè)；涉及到征稅范圍（負(fù)有的納稅義務(wù)）與稅率不同。

綜上所述，居民企業(yè)包括兩個(gè)：依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)（即注冊(cè)地在境內(nèi)）；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（即注冊(cè)地在境外，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在境內(nèi)）。

非居民企業(yè)也包括兩個(gè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

身份劃分的意義何在？下一篇會(huì)進(jìn)行詳細(xì)闡述。不同身份是有區(qū)別的，體現(xiàn)在征稅對(duì)象、征收范圍（負(fù)有的納稅義務(wù)）及適用稅率上。

區(qū)別一：負(fù)有的納稅義務(wù)不同。如果您是居民企業(yè)，您來(lái)自境內(nèi)與境外的所得都得繳納稅款，負(fù)有“無(wú)限納稅義務(wù)”；如果您是非居民企業(yè)，還要復(fù)雜一點(diǎn)，還要進(jìn)一步看您在境內(nèi)是否設(shè)有機(jī)構(gòu)；如果您在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)，可能您來(lái)自境外的“部分”所得以及境內(nèi)所得都得繳納稅款，前提條件是您來(lái)自境外的所得與機(jī)構(gòu)有關(guān)系；如果您在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)機(jī)構(gòu)，您就是是絕對(duì)的“有限納稅義務(wù)”，僅就境內(nèi)所得征，境外所得是不征的。

區(qū)別二：享受的稅率不同。不僅對(duì)居民企業(yè)來(lái)自境內(nèi)與境外的所得征收企業(yè)所得稅，而且對(duì)居民企業(yè)的所得稅稅率采用基本稅率25%，除非特定條件的居民企業(yè)采用優(yōu)惠稅率（小微企業(yè)20%，高新企業(yè)15%等）；如果您是非居民企業(yè)，為何還要區(qū)分是否在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)呢？因?yàn)樵O(shè)有機(jī)構(gòu)，并且來(lái)源于境內(nèi)境外的所得與管理機(jī)構(gòu)有聯(lián)系，是通過(guò)機(jī)構(gòu)賺來(lái)的，就得按居民企業(yè)25%的稅率征收，是沒(méi)有優(yōu)惠的。您沒(méi)有設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，才實(shí)行預(yù)提所得稅（非居民企業(yè)），稅率是10%，差別很大。是否設(shè)機(jī)構(gòu)不僅征稅范圍上有區(qū)別，稅率也有區(qū)別。

區(qū)別三：投資收益有區(qū)別。設(shè)有管理機(jī)構(gòu)的境外企業(yè)投資于民居企業(yè)賺來(lái)的投資收益是享受免稅的；但沒(méi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)賺來(lái)的投資收益是要征稅的，征稅的預(yù)提所得稅稅率是10%，差別也很大。