近日，全國多地密集發(fā)文，明確要求取消核定征收，推動(dòng)核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變。那么，到底什么是查賬征收？查賬征收的稅率如何？查賬征收就一定比核定征收不劃算嗎？

其實(shí)，查賬征收是一種更加正規(guī)的繳稅方式。查賬征收也稱為“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”，是指納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其營業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。

就適用的納稅主體來說，查賬征收的方式更加適用于賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。如果是新辦企業(yè)，當(dāng)年一般鑒定為查賬征收。而如果需要變更征收方式，企業(yè)應(yīng)在次年向稅務(wù)局提出申請(qǐng)。查賬征收的企業(yè)需要按月或季填寫企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表；同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

那么，查賬征收的稅率一定會(huì)比核定征收高嗎？查賬征收的企業(yè)，納稅時(shí)應(yīng)按照應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。具體來看，應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率，其中應(yīng)納稅所得額=收入-成本(費(fèi)用)-稅金+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+納稅調(diào)整額。通常而言，相對(duì)于核定征收來說，采用查賬征收的方式去納稅基本的稅率會(huì)更高一些，相應(yīng)的納稅支出也會(huì)很高。但是，這并不是絕對(duì)的。

查賬征收可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行征收，比較靈活，實(shí)行多得多繳、公平征收的機(jī)制。而核定征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款，這個(gè)稅率一般是固定不變的。也就是說，即使企業(yè)年度出現(xiàn)虧損，采用核定征收的企業(yè)也是必須繳納企業(yè)所得稅的，而采用查賬征收的企業(yè)就不必再交稅。所以，就這個(gè)角度來說，查賬征收的稅率不一定會(huì)比核定征收高。鑒于此，在下個(gè)年度，一些受疫情影響出現(xiàn)虧損的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶可以主動(dòng)轉(zhuǎn)變納稅方式，以此避免“不盈利但必須繳稅”的局面。

上述是查賬征收的一些基本知識(shí)。近些年，在全國多地的積極推動(dòng)下，核定征收正在向查賬征收迅速轉(zhuǎn)變，查賬征收的主體變得多了起來。那么，截止到目前，查賬征收的主體范圍已經(jīng)涵蓋和延伸到了哪些類型？

一是此前查賬征收便覆蓋的納稅主體。查賬征收適用于會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)制度健全，企業(yè)數(shù)據(jù)能夠真實(shí)準(zhǔn)確反映經(jīng)營效益的納稅人。而此類納稅人一般就是指市場(chǎng)上穩(wěn)定經(jīng)營多年、具有完善的財(cái)務(wù)賬本和資金流水記錄、能夠提供發(fā)票等票據(jù)的中型規(guī)模企業(yè)、大型規(guī)模企業(yè)以及上市公司等，他們點(diǎn)多面廣且資金實(shí)力雄厚，是查賬征收的主要納稅主體。

二是個(gè)體工商戶。根據(jù)《中華人民共和國民法典》規(guī)定，公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。個(gè)體工商戶這類群體的規(guī)模較小，自身財(cái)務(wù)制度不完善，通常無法按照查賬征收核算，但又不能不納稅，因此此前一直按照核定征收的方式直接計(jì)稅。但是，隨著海南、上海、北京等全國多地積極穩(wěn)妥推進(jìn)企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變，此前核定征收的主要納稅主體——個(gè)體工商戶，現(xiàn)在也正在納入查賬征收的主體范圍。

三是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。根據(jù)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指由一個(gè)自然人投資，資產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。就個(gè)體獨(dú)資企業(yè)而言，《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》明確規(guī)定，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”，所以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)本來就是查賬征收的主體。但是，此前，我國多地的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也通常采用核定征收的方式。此前，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以向稅務(wù)局申請(qǐng)核定征收，只要稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況予以確認(rèn)即可。而企業(yè)之所以能夠申請(qǐng)核定征收，主要是因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)雖然性質(zhì)是企業(yè)，但相比其他正規(guī)企業(yè)來說，其財(cái)務(wù)制度不夠完善，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證企業(yè)獲得的利潤后能夠正常納稅，便允許了其也采用核定征收的方式。據(jù)此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需要繳納的稅收就是增值稅1%，附加稅為增值稅的6%，個(gè)人所得稅按照10%的應(yīng)稅率核定，個(gè)稅稅率在2%以內(nèi)，那么綜合的稅率基本就在3%以內(nèi)就可以完稅（銷售額500萬以內(nèi)），這相比查賬征收的話稅額大幅降低。但是，目前隨著政策向查賬征收轉(zhuǎn)變，因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也逐漸成為查賬征收的新主體。

可見，查賬征收的納稅主體范圍正在不斷擴(kuò)大，尤其是網(wǎng)紅、明星工作室等也被納入查賬征收的范圍，使得我國查賬征收的主體類型更加豐富多彩。那么，核定征收改為查賬征收后，有關(guān)資產(chǎn)在稅務(wù)上有何改變，又應(yīng)如何處理？

對(duì)此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》，企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。轉(zhuǎn)變納稅方式的企業(yè)只需按照這些政策要求操作即可。

最后，值得注意的是，在轉(zhuǎn)變納稅方式后，企業(yè)還有一點(diǎn)變化，那就是需要建立完善的賬本，那么，查賬征收的建賬方式又有哪些？

一是建立最原始的賬本。包括準(zhǔn)備會(huì)計(jì)及出納用的賬簿，如最基本的明細(xì)賬、總分類賬以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；收集準(zhǔn)備相關(guān)原始憑證，如入庫單、出庫單、銷售單、報(bào)銷單、收據(jù)、工資表等，以及會(huì)計(jì)記賬憑證，購買報(bào)銷單據(jù)和粘貼單將憑證進(jìn)行整理配套。依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證編制會(huì)計(jì)憑證，依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記明細(xì)賬，月末將明細(xì)賬合計(jì)，并將合計(jì)數(shù)過到總賬，依據(jù)總賬或科目平衡表編制會(huì)計(jì)報(bào)表等等。

二是無力自建賬本的企業(yè)可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件或委托第三方幫助建賬。這類軟件和第三方因?yàn)楸容^專業(yè)，可以做到對(duì)賬務(wù)的智能核算、自動(dòng)審核、自動(dòng)月結(jié)，支持單據(jù)一鍵生成憑證，而且財(cái)務(wù)報(bào)表還可以進(jìn)行個(gè)性化設(shè)計(jì)等，以此幫助企業(yè)提升核算效率和準(zhǔn)確率。

總體而言，從核定征收向查賬征收方式轉(zhuǎn)變是大勢(shì)所趨，核定征收的初衷本是幫助初創(chuàng)企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，但隨著核定征收被一些企業(yè)套用和惡意濫用，已經(jīng)成為某些企業(yè)進(jìn)行偷稅漏稅的工具，因此，核定征收被取代勢(shì)在必行。而作為核定征收的“接手方”，查賬征收將積極發(fā)揮精準(zhǔn)甄別高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象，切實(shí)防范和及時(shí)處置“三假”涉稅犯罪風(fēng)險(xiǎn)，常態(tài)化開展打擊虛開騙稅的重要職責(zé)，在后期推動(dòng)納稅市場(chǎng)合規(guī)發(fā)展過程中發(fā)揮積極作用。