會(huì)員：

我公司是北京的企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)需要向甲公司借款600萬(wàn)元，借款期限為2019年5月1日至2022年4月30日，年利率6.5%，到期一次還本付息，合同約定我公司按照增值稅相關(guān)規(guī)定在2022年4月30日借款到期時(shí)支付全部利息并由甲公司向我公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，我公司每月計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用3.25萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司2019年計(jì)提的26萬(wàn)元利息支出能否在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除？

大成方略：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

北京國(guó)稅《企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)（2015年1月）》針對(duì)“企業(yè)發(fā)生兩年期流動(dòng)資金借款，向其他企業(yè)借款金額為1000萬(wàn)元，到期一次還本付息，年利率7%。借款期限為2013年7月1日至2015年6月30日。企業(yè)在2013年末已記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出為35萬(wàn)元，未取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？”答復(fù)如下：企業(yè)發(fā)生的利息支出（包括向金融企業(yè)、非金融企業(yè)和自然人的借款利息支出）由于各種原因未能及時(shí)取得有效憑證的，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供有效憑證方可從稅前扣除，未提供有效憑證的不得從稅前扣除?？紤]到利息支出的發(fā)生年度在2011年（含）以后，因此對(duì)于匯算清繳后取得利息支出稅前扣除有效憑證的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條的規(guī)定和相關(guān)操作流程進(jìn)行稅務(wù)處理。即：將利息支出追補(bǔ)扣除在利息發(fā)生年度，因此形成的多繳稅款予以退稅。企業(yè)在追補(bǔ)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明。

由于你公司2019年計(jì)提的26萬(wàn)元利息支出未取得甲公司開(kāi)具的發(fā)票，不能在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除；你公司應(yīng)在2022年取得甲公司開(kāi)具的發(fā)票后再追補(bǔ)調(diào)整2019年度的應(yīng)納稅所得額予以扣除，在追補(bǔ)扣除時(shí)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明。

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