序號

暫時性差異項(xiàng)目

產(chǎn)生暫時性差異原因

1

應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

(1)會計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備。(2)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。

2

交易性金融資產(chǎn)

會計(jì)上按公允價值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3

可供出售金融資產(chǎn)

會計(jì)上按公允價值計(jì)量，稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。但由于公允價值大于賬面價值的部分既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會計(jì)處理時不確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。

4

長期股權(quán)投資

在成本法下，被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時應(yīng)首先按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而作相應(yīng)調(diào)整；計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

5

貸款

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時性差異。

6

存貨

(1)存貨減值準(zhǔn)備(含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)不得在稅前扣除。(2)建造合同資產(chǎn)(建造時間超過12個月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等)，因會計(jì)資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。但考慮到影響歷史成本的準(zhǔn)確性，實(shí)際操作中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

7

持有至到期投資

持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時間不同。

8

商譽(yù)

商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生。會計(jì)上規(guī)定商譽(yù)不得攤銷，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除。(1)與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整商譽(yù)的賬面價值和權(quán)益，不涉及損益。(2)與商譽(yù)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，由于影響到會計(jì)信息的可靠性及因計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)，會計(jì)上不予確認(rèn)。

9

固定資產(chǎn)

(1)棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會計(jì)折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。(2)租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在稅前扣除。(4)應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計(jì)稅基礎(chǔ)。由于該項(xiàng)暫時性差異的確認(rèn)會導(dǎo)致固定資產(chǎn)初始計(jì)量違背歷史成本原則，故實(shí)務(wù)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(5)2007年12月31日前內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)做視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價值確定，會計(jì)上按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務(wù)不再做視同銷售處理。

10

投資性房地產(chǎn)

(1)公允價值計(jì)量模式下，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。(2)成本計(jì)量模式不同年度會計(jì)折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

11

在建工程

在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。

12

無形資產(chǎn)

(1)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于10年的期限分期扣除。(3)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會計(jì)基礎(chǔ)的150％確認(rèn)。(4)稅法規(guī)定企事業(yè)單位購買的軟件最短可按2年期限扣除。

13

開辦費(fèi)

2007年12月31日前仍未扣除的開辦費(fèi)，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時借記“管理費(fèi)用(開辦費(fèi))”貸記“銀行存款”等科目。計(jì)算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。

14

非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)

成本模式下，會計(jì)上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計(jì)量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

15

以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)

免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價計(jì)量時，計(jì)稅基礎(chǔ)仍按原計(jì)稅基礎(chǔ)(歷史成本)結(jié)轉(zhuǎn)。

16

企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，會計(jì)上要求將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

17

遞延收益

會計(jì)上規(guī)定政府補(bǔ)助可一次或分次確認(rèn)損益。稅法要求在實(shí)際收到時一次性確認(rèn)。

18

應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款

由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠?，會?jì)上要求企業(yè)將該應(yīng)付款項(xiàng)劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定應(yīng)并入所得征稅，實(shí)際支付時納稅調(diào)減。

19

預(yù)計(jì)負(fù)債

會計(jì)上按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。稅法要求，除另有規(guī)定者外，預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時扣除。

20

應(yīng)付職工薪酬

工資獎金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提，計(jì)算所得稅時按照實(shí)際發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除。

21

預(yù)收賬款

房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會計(jì)上作為負(fù)債處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤并入當(dāng)期利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，前期已納稅款允許退還。

22

廣告與宣傳費(fèi)

(1)2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。(2)從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過銷售(營業(yè))收入的15％，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

23

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。

24

職工福利費(fèi)

會計(jì)上規(guī)定，非上市公司2007年不再計(jì)提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實(shí)列支。稅法要求，2007年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，按照計(jì)稅工資的14％計(jì)算扣除。2007年應(yīng)予扣除的金額與實(shí)際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這部分金額在以后年度實(shí)際使用時，會計(jì)上據(jù)實(shí)列支，但不得重復(fù)扣除，應(yīng)予調(diào)增所得。

25

職工教育經(jīng)費(fèi)

會計(jì)上據(jù)實(shí)列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計(jì)提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得超過工資總額的2.5％，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。

26

股份支付

權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積－其他資本公積)，稅法將其作為負(fù)債處理，在實(shí)際行權(quán)時扣除。

27

股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失

股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計(jì)上列入當(dāng)期損益?！?/span>關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

28

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

會計(jì)上規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50％及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

29

非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得

同上

30

債務(wù)重組所得

同上

3l

接受捐贈所得

同上

32

彌補(bǔ)虧損

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

33

專用設(shè)備投資稅額抵免

企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

34

創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。