一、股息紅利收入

1.1從非上市、非掛牌公司取得分紅收入

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，納稅人取得利息、股息、紅利所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。第三條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十（20%）。

1.2從上市公司、新三板掛牌公司取得分紅

1.2.1根據(jù)財(cái)稅[2015]101號、財(cái)稅[2019]78號文件規(guī)定，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票（新三板掛牌公司的股票，包括掛牌前取得的股票），當(dāng)，

持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；

持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)財(cái)稅2021年第33號文件，投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅、印花稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。

1.2.2上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，從個(gè)人資金賬戶中扣收。

1.2.3對個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

1.2.4 計(jì)算持股期限的年（月）是指自然年（月），即持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股，持股一個(gè)月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。

1.2.5 合伙企業(yè)的自然人合伙人是否適用差別化政策？

個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該"個(gè)人"不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

二、股份（權(quán)）轉(zhuǎn)讓收入

2.1轉(zhuǎn)讓非上市、非掛牌公司股權(quán)（份）

根據(jù)2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用百分之二十（20%）的比例稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：如果申報(bào)的轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)額或凈資產(chǎn)公允值的，主管稅務(wù)局可對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值：被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

2.2 轉(zhuǎn)讓掛牌公司、北交所上市公司股票

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕137號《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》，自2018年11月1日（含）起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股（非原始股是指個(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。）取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股（原始股是指個(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。）取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

2.3買賣上市公司非限售股

對于從公開發(fā)行市場或在二級市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓，根據(jù)財(cái)稅[2009]167號文第八條規(guī)定，對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

2.4轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

根據(jù)財(cái)稅[2009]167號文第一條規(guī)定，自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

2.4.1限售股范圍

包括：（1）股改限售股、新股限售股以及解禁日前孳生的送、轉(zhuǎn)股。（2）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；（3）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；（4）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股；（5）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；（6）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；（7）其他限售股。

不包括：（1）股改復(fù)牌后和新股上市后限售股的配股；（2）新股發(fā)行時(shí)的配售股；（3）上市公司為引入戰(zhàn)略投資者而定向增發(fā)形成的限售股；（4）股權(quán)激勵(lì)的限售股。

2.4.2應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)） 　　

2.4.3限售股原值的確定

根據(jù)財(cái)稅[2011]108號文規(guī)定，自2012年3月1日起，網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2012年3月1日(含)之后的首次公開發(fā)行上市公司，在向證券登記結(jié)算公司申請辦理股份初始登記時(shí)一并申報(bào)由個(gè)人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報(bào)告。

新上市公司在申請辦理股份初始登記時(shí)，確實(shí)無法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告的，并按規(guī)定以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費(fèi)。

2.5 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓?！　?yīng)納稅所得額以個(gè)人投資者證券賬戶為單位計(jì)算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個(gè)人投資者證券賬戶的持有記錄為準(zhǔn)，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增（減）股份數(shù)。

三、 資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本

根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕198號，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。國稅函〔1998〕289號進(jìn)一步明確，（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)國稅發(fā)〔2010〕54號，以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積（如資產(chǎn)評估增值）轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征20%個(gè)人所得稅。但根據(jù)國家2013年第23號公告，個(gè)人股東享有溢價(jià)收購的稅收優(yōu)惠。

國稅公告2014年第67號文第15條規(guī)定，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕116號《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》第三條規(guī)定：自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。中小高新技術(shù)企業(yè)，是指年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的高新技術(shù)企業(yè)。

四、對于個(gè)人終止投資收回款項(xiàng)

根據(jù)國稅公告[2011]41號規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、對于投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

Notes：

關(guān)于股權(quán)投資的持股方式，請參考：

關(guān)于股權(quán)投資增值稅的繳納，請參考：

（本文完）