• 如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債？？？

原理:采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

●簡(jiǎn)單說(shuō)就是通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,來(lái)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。

●暫時(shí)性差異才確認(rèn)遞延所得稅，永久性的差異不確認(rèn)遞延所得稅。

●暫時(shí)性差異分為：可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

●資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

●資產(chǎn)：賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異

●負(fù)債：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異

●負(fù)債：賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

理解方法：資產(chǎn)與負(fù)債，只需記住一方即可，資產(chǎn)和負(fù)債正好相反。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)了未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。通俗理解（不嚴(yán)謹(jǐn)）：資產(chǎn)大了好意思不納稅嗎？

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

● 當(dāng)期所得稅=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整）×25%

● 遞延所得稅費(fèi)用=（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額）－（當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額）

●如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

舉例

★以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：公允價(jià)值計(jì)量

計(jì)稅基礎(chǔ)：購(gòu)入時(shí)的歷史成本

期末漲了顯示掙了100元

借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅負(fù)債 25

期末顯示虧了100元

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用25

★可供出售金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：公允價(jià)值計(jì)量 變動(dòng)計(jì)其他綜合收益

計(jì)稅基礎(chǔ)：購(gòu)入時(shí)的歷史成本

因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，直接計(jì)入其他綜合收益，故此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債

★固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值：實(shí)際成本-折舊-減值

計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本-折舊

會(huì)計(jì)折舊年限和稅法折舊年限不同就產(chǎn)生暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，分錄同上。

★應(yīng)收賬款、無(wú)形資產(chǎn)等同上

★廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 結(jié)轉(zhuǎn)下一年扣除的廣告費(fèi)

賬面價(jià)值：0

計(jì)稅基礎(chǔ)：結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

等… 不再贅述

不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的情形

1、 商譽(yù)

2、 與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)不同一般不予確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)責(zé)

3、 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

4、 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅 （可供出售金融資產(chǎn)）

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