所得稅會(huì)計(jì)的概念及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、所得稅會(huì)計(jì)的概念：所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司出臺(tái)會(huì)計(jì)政策，國家稅務(wù)總局出臺(tái)稅收政策，兩者可能會(huì)出現(xiàn)差異，由此出現(xiàn)稅務(wù)師，幫助企業(yè)去報(bào)稅。

1.應(yīng)付稅款法是較為傳統(tǒng)的一種方法，以稅收口徑計(jì)算“應(yīng)交所得稅”，并以此推定“所得稅費(fèi)用”，即交多少稅，算多少費(fèi)。

2.納稅影響會(huì)計(jì)法：該方法認(rèn)為，當(dāng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差通過待攤、預(yù)提來調(diào)整，其中待攤費(fèi)用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預(yù)提費(fèi)用使用“遞延所得稅負(fù)債”科目。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

1.可抵扣暫時(shí)性差異

①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；

② 新增可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)沖減應(yīng)稅所得；

③ 可抵扣暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”的 本期發(fā)生額（登賬額）＝ 當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率。

⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的 余額＝ 該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率；

2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

①當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

②新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得；

③應(yīng)納稅暫時(shí)性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債”科目，新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)列入借方。

④“遞延所得稅負(fù)債”的 本期發(fā)生額（登賬額）＝ 當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的變動(dòng)額×所得稅率；

⑤“遞延所得稅負(fù)債”的 余額＝ 該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率；

總結(jié)：負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；

當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 。

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