本次先討論總分機構跨省、直轄市、自治區(qū)、計劃單列市情況，以后再討論同一個省的，我們以案例形式討論。

假設梁小餐飲連鎖公司成立于2015年，總公司位于北京，2022年8月8日新成立河北分公司，總分公司企業(yè)所得稅如何計算、申報呢？

分析：

畢竟總公司在北京，分公司在河北省，涉及企業(yè)所得稅交在哪個地區(qū)問題，要兼顧總機構和分支機構所在地稅收利益，國家稅務總局2012年57號公告專門解決這一問題。

一、如何計算企業(yè)所得稅？

實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法。

統(tǒng)一計算，是指居民企業(yè)應統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構在內(nèi)的企業(yè)全部應納稅所得額、應納稅額?？倷C構和分支機構適用稅率不一致的，應分別按適用稅率計算應納所得稅額。

備注：通俗說就是總分機構合在一起算企業(yè)所得稅，不是各算各的。

分級管理，是指居民企業(yè)總機構、分支機構，分別由所在地主管稅務機關屬地進行監(jiān)督和管理。

就地預繳，是指居民企業(yè)總機構、分支機構，應按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務機關申報、預繳企業(yè)所得稅。

備注：分支機構所在地也要預繳企業(yè)所得稅，按一定辦法和比例

匯總清算，是指在年度終了后，總分機構企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

備注：總分機構要分別就地預繳企業(yè)所得稅，年終匯算，多退少補。

1.即使分公司虧損，但總分機構是盈利的，分公司也要就地預繳企業(yè)所得稅。

2.總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構就地預繳企業(yè)所得稅，通俗說分支機構在當?shù)赜性鲋刀惗惙N的，申報增值稅的。

3.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構不就地繳納企業(yè)所得稅

財政調庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調整至地方國庫。

備注：了解即可，與我們餐飲連鎖企業(yè)無關，那是財政的問題

二、如何分配企業(yè)所得稅？

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

（通俗說：總機構分攤繳納50%，另50%所有分支機構分攤繳納，具體每個分支機構分配多少，按三因素分配【按照上年度各分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素】企業(yè)所得稅。網(wǎng)上很多案例，不在這里討論）

三、如何做企業(yè)所得稅總分機構匯總備案呢？

（一）政策理論

1.需要備案：申報前應按規(guī)定確定需要參與分配的二級分支機構，并在電子稅務局辦理企業(yè)所得稅匯總納稅信息備案，總機構、分支機構需分別向主管稅務機關備案。

2.分支機構只填寫一張表：分支機構只填寫企業(yè)所得稅季度預繳的申報表（A類)一張表，而且只填報主表第20行“分支機構本期分攤比例”和21行“分支機構本期分攤應補（退）所得稅額”，分公司季度預繳和年度匯算都是填寫A表，分公司根據(jù)總公司的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表》（A202000）上的數(shù)據(jù)填寫。

（二）備案操作

1.第一年就地不預繳。按政策需要按上年三因素分配，新成立當年哪里有上年數(shù)據(jù)，所以政策規(guī)定當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

分公司就地預繳標識-“否”，參與年度匯算清繳標識-“否”，它們倆同口徑。當年新設立的二級分支機構，”有效期起”選擇分支機構成立的日期，“有效期止”要填寫當年年末，并新增加一行，填報下一年度開始參與年度匯算，“就地繳納標識”為“是”, 參與年度匯算清繳標識-“是”“有效期止”要填寫次年1月1日至9999年12月31日。

2.第二年開始就地預繳，分公司就地預繳標識-是，參與年度匯算清繳標識-是，分支機構是按三因素（上年營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額）分配。

四、不就地預繳情況

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第57號），第五條 以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

備注：通俗說分支機構在當?shù)貨]有增值稅稅種的，不就地預繳企業(yè)所得稅。

（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

1.備案說明：假設2022年總分公司合計判斷屬于小型微利企業(yè)，2023年分公司不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

2.備案時間：每年企業(yè)所得稅匯算清繳時間1月1日-5月31日，2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時間為2023年1月1日-5月31日，而2023年第一季度企業(yè)所得稅預繳時間是2022年4月15日之前，所以2022年企業(yè)所得稅匯算清繳一定要在這個時間之前完成（具體時間與稅務局溝通），只有2022年匯算清繳完成了，才能判斷是否符合小型微利企業(yè)（小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。）

重新修改備案事項后，2023年不就地分攤其企業(yè)所得稅，所有分支機構均無需就地繳納企業(yè)所得稅，分支機構就不需要填報了。

2024年是否就地預繳看2023年是否是小型微利企業(yè)，2023年如果不是，2024年就要就地預繳企業(yè)所得稅了。

3.備案地點：有的地區(qū)可電子稅務局可以辦理，在備案表保存提交環(huán)節(jié)，自動跳出上一年度（即備案有效期起年度的上一年度）該企業(yè)匯算清繳數(shù)據(jù)信息，并進行校驗。另有的地區(qū)需要去稅務服務大廳辦理。

4.總機構類型變化：如果所有分支機構均無需就地繳納企業(yè)所得稅，則總機構在稅務申報時，系統(tǒng)會將其“企業(yè)類型”勾選為“一般企業(yè)”，申報要求與一般企業(yè)一樣。

（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，應計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

備注：新設立的二級分支機構設立當年不需要季度申報企業(yè)所得稅和年度匯算清繳申。

（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

備注：當年有注銷分支機構的情況，注銷的分支機構應自辦理注銷稅務登記之日起不再就地分攤繳納企業(yè)所得稅，并且調整分配比例。年度終了匯算清繳時，按調整后的分配比例計算現(xiàn)有分支機構應補和應退稅款。

舉例-梁小餐飲公司2022年7月注銷完成一個河北分公司，假設原來4家分公司現(xiàn)在剩3家分公司，梁小公司企業(yè)所得稅按季度預繳，那2022年10月申報第3季度（7-9月）企業(yè)所得稅時，這個河北分公司在第3季度就不需要就地預繳企業(yè)所得稅了。通俗說河北分公司7月就注銷了，都沒主體了，如何就地分攤第3季度企業(yè)所得稅，所以政策規(guī)定就不就地分攤了。

河北分公司2022年7月注銷后，從2022年第3季度開始分攤的比例是按照存續(xù)分支機構按上年的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素重新計算的，剩余3家分公司按重新計算的比例就地預繳企業(yè)所得稅。

河北分公司注銷前，分配比例

河北分公司注銷后，分配比例

（五）在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

五、綜合案例

梁小連鎖餐飲公司總公司在北京，有河北分公司和山東分公司以及遼寧分公司三家分公司，總分匯總繳納企業(yè)所得稅，假設2023年第1季度企業(yè)所得稅200元，總分公司如何繳納企業(yè)所得稅？

分析：

（一）財務報表口徑問題

1.對外財務報表營業(yè)收入：總分機構對外報送的財務報表的營業(yè)收入按抵消總分相互提供服務的收入，總分公司間的關聯(lián)交易要合并抵消，以合并抵消后的收入做為企業(yè)所得稅上的收入，通俗說總分公司一致對外的收入。

實操過程中，跨省總分機構之間相互提供服務（即內(nèi)部交易）在增值稅上需要確認銷售收入，總分機構之間開具增值稅發(fā)票，總分公司單獨會計核算時確認了收入。假設分公司向總公司提供服務。

借：其他應收款-總公司

貸：主營業(yè)務收入

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：管理費用

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：其他應付款-分公司

但企業(yè)所得稅申報時，并不是將總分支機構的收入、成本費用簡單相加匯總，而是要抵消總分機構之間的內(nèi)部交易。對于總分機構間的內(nèi)部交易在企業(yè)所得稅上不視同銷售，即便開具了增值稅發(fā)票和會計核算也確認了銷售收入。

2.對內(nèi)分公司填寫三因素中的營業(yè)收入，個人觀點是站在分公司角度的對外收入，包括對總公司提供的關聯(lián)交易收入。

（二）申報第1季度企業(yè)所得稅

總公司預繳時填寫季度預繳表A200000和分配表A202000。

分公司不需要填寫分配表A202000，只需要根據(jù)分配表填寫A200000第21與22行。

1.三家分公司三因素數(shù)據(jù)如下：

分配比例一經(jīng)確定，一年內(nèi)不作調整。本年度新增的分支機構第二年才可以進入《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構稅所得稅分配表》。

2.計算總分支機構應繳納的稅款。

總機構應繳納的稅款=200×50%=100元

其中50元為財政集中分配所得稅，另50元為總機構應分攤所得稅。

分支機構應繳納的稅款=200×50%=100元

3.根據(jù)分配比例計算分配稅款額，所有分公司分配總額 200×50%=100元

河北分公司=100×0.38=38元

山東分公司=100×0.465=46.5元

遼寧分公司=100×0.155=15.5元

4.企業(yè)所得稅預繳申報填表

總公司填表

分公司填表

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