※ 所得稅的概念

1、應(yīng)交所得稅的計算：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

2、納稅調(diào)整增加額：

① 按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需交納所得稅；

② 按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額則不允許扣減

3、納稅調(diào)整減少額：

① 按會計準則規(guī)定核算作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不作為收益

② 按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額則允許扣

※ 所得稅會計的特點

所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按會計準則規(guī)定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

① 減少未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)，即未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時會納稅調(diào)整減少的暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)

② 增加未來期間應(yīng)交所得稅的暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)，即未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時會納稅調(diào)整增加的暫時性差異，確認為遞延所得稅負債

※ 所得稅會計核算的一般程序

※ 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

1、固定資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

2、無形資產(chǎn)

① 使用壽命有限的無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

② 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

3、以公允價值計量的金融資產(chǎn)

① 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

計稅基礎(chǔ)：取得時成本

② 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) （股權(quán)投資）

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益

計稅基礎(chǔ)：取得時成本

4、以公允模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

計稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同）

5、將國債作為債權(quán)投資

賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期收回本金和利息-本期計提的損失準備

計稅基礎(chǔ)=在不計提損失準備的情況下與賬面價值相等

※ 負債的計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定可予抵扣的金額

負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此未來期間計算應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定可抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等

1、預(yù)計負債

2、合同負債

① 合同負債計入當期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計稅基礎(chǔ)為0

② 合同負債未計入當期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等

3、遞延收益

① 對于確認為遞延收益的政府補助，若按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入，不構(gòu)成收到當期的應(yīng)納稅所得額，未來錢江會計上確認為收益時，也同一不作為應(yīng)納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響。

② 對于確認為遞延收益的政府補助，應(yīng)作為收到當期的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0；資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬，則產(chǎn)生100萬的可抵扣暫時性差異。

※ 暫時性差異

指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

※ 遞延所得稅負債的確認與計量

※ 遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量

※ 所得稅費用的確認與計量

※ 本章知識小結(jié)