會計的基本假設是指一般在會計實踐中長期奉行，不需證明便為人們所接受的前提條件。財務會計要在一定的假設條件下才能確認、計量、記錄和報告會計信息，所以會計假設亦稱為會計核算的基本前提。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》明確了4個基本假設，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

由于會計準則與稅法目的不同，使得兩者的基本前提也不盡相同。（1）會計主體1）會計會計主體，亦稱會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。會計主體是明確會計所服務的對象，亦是明確會計核算的范圍。會計主體不限于一個經(jīng)營企業(yè)，一個企業(yè)也未必只有一個會計主體。會計主體既可以擴大至專業(yè)公司，乃至由若干個企業(yè)通過控股關系組織起來的企業(yè)集團，也可以是一個企業(yè)內(nèi)部的各責任單位（獨立核算）。由此可見，會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。

《企業(yè)會計準則——基本準則》第五條規(guī)定：企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。①會計主體為什么是會計核算的基本前提？會計工作的目的是反映一個單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個方面做出決策服務。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與包括所有者在內(nèi)的其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。

在會計主體前提下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計主體基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項做出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序做出正確選擇提供了依據(jù)。A.明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍

在會計核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認和計量。會計核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負債的確認，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。B.明確會計主體，才能把握會計處理的立場企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時（不涉及稅金），一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負債，而不是相反；采購材料時，一方面導致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務增加、存貨增加，而不是相反。C.明確會計主體，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來

例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，不具有法人資格，企業(yè)的資產(chǎn)和負債在法律上被視為業(yè)主或合伙人的資產(chǎn)和負債，但在會計核算上必須將企業(yè)作為一個會計主體，以便將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。這主要是因為，無論會計主體的經(jīng)濟活動，還是會計主體所有者的經(jīng)濟活動，都最終影響所有者的經(jīng)濟利益。但是，會計核算工作只涉及會計主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動。

為了真實地反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，必須將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。②會計主體與法律主體有這些區(qū)別會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立會計核算體系，獨立地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

但是，會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領導下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。合并財務報表反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體。在編制合并財務報表時應當將母公司和所有子公司作為整體來看待，視為一個會計主體，母公司和子公司發(fā)生的經(jīng)營活動都應當從企業(yè)集團這一整體的角度進行考慮，包括對項目重要性的判斷。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當視為同一會計主體的內(nèi)部業(yè)務處理，對合并財務報表的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。另外，對于某些特殊交易，如果站在企業(yè)集團角度的確認和計量與個別財務報表角度的確認和計量不同，還需要站在企業(yè)集團角度就同一交易或事項予以調(diào)整。

2）稅法（納稅主體）納稅主體，亦稱納稅義務人（簡稱“納稅人”），是指稅收法律關系中負有直接納稅義務的一方當事人。

納稅主體，包括納稅人和扣繳義務人。從納稅人來說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。

從扣繳義務人來說，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。第三條第三款規(guī)定的各項所得是指在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

按照納稅人身份的不同，納稅主體可以分為法人和自然人兩類。在納稅人之外，納稅主體還應包括納稅擔保人，即以自己的信譽和財產(chǎn)或第三人的信譽和財產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務者。每個自然人都是個人所得稅的納稅義務人，但通常情況下自然人不是會計主體。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！庇纱丝梢?，分公司不是獨立的企業(yè)所得稅納稅主體，但分公司可以是會計主體。3）比較①在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。②在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。

例如，按照新稅法的規(guī)定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實行合并納稅的企業(yè)集團，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務報表，作為一個會計主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。③會計主體，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。以合并財務報表為例：A.母子公司分別都是會計主體，但整個集團也作為一個會計主體。B.稅法一般規(guī)定母子公司都是獨立納稅人，企業(yè)集團只有符合條件，經(jīng)過專門批準，才能合并納稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第52條：“除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

（2）持續(xù)經(jīng)營1）會計企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。持續(xù)經(jīng)營的會計假設，為會計中許多常見的資產(chǎn)計價和費用攤銷、分配方法等提供了理論依據(jù)。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。明確這個基本前提，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。

例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。

由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風險，也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的。為此，需要企業(yè)定期對其持續(xù)經(jīng)營基本前提做出分析和判斷。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務報告中做相應披露。注：明確這個基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定合約條件清償債務，并根據(jù)企業(yè)會計準則進行確認、計量和報告，而不是按照企業(yè)破產(chǎn)清算有關會計處理規(guī)定處理。因此，對于封閉式基金、理財產(chǎn)品、信托計劃等壽命固定或可確定的結(jié)構化主體，有限壽命本身并不影響持續(xù)經(jīng)營假設的成立。

企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表。持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，也是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當全面評估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。企業(yè)管理層在對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進行評估時，應當利用其所有可獲得的信息，評估涵蓋的期間應包括企業(yè)自資產(chǎn)負債表日起至少12個月，評估需要考慮的因素包括宏觀政策風險、市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

企業(yè)在評估持續(xù)經(jīng)營能力時應當結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況。通常情況下，如果企業(yè)過去每年都有可觀的凈利潤，并且易于獲取所需的財務資源，則對持續(xù)經(jīng)營能力的評估易于判斷，這表明企業(yè)以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表是合理的，而無須進行詳細的分析。反之，如果企業(yè)過去多年有虧損的記錄等情況，則需要通過考慮更加廣泛的相關因素來做出評價，如目前和預期未來的盈利能力、債務清償計劃、替代融資的潛在來源等。

企業(yè)如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)；企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時，應當采用清算價值等其他基礎編制財務報表，如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計量、負債按照其預計的結(jié)算金額計量等。在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應當在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。

2）稅法①《企業(yè)所得稅法》雖然沒有持續(xù)經(jīng)營假設的規(guī)定，但第三條第一款規(guī)定的居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第二款規(guī)定的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這兩款所得的計算，基本上是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。

②《企業(yè)所得稅法》的一些特殊規(guī)定，不以持續(xù)經(jīng)營為前提：例如，第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這些所得按項、按次征收，對股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。當納稅人具有納稅能力時就征稅，不考慮持續(xù)經(jīng)營。

③《企業(yè)所得稅法》第五十三條第三款規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。此時，應納稅所得額的計算，與持續(xù)經(jīng)營假設相反。

④在過去頒布的很多法規(guī)中常常出現(xiàn)“過度假設”這一不合理現(xiàn)象。例如，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！倍惙ㄔ试S無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提，如果企業(yè)每年均需發(fā)生超過銷售（營業(yè)）收入15%的廣告費，企業(yè)在以前年度超支的廣告費是無法在稅前扣除的，即使是終止經(jīng)營計算清算所得時也不能扣除。