三、計算問答題

5.36 假定某居民個人納稅人2021年扣除“三險一金”后共取得含稅工資收入12萬元，除住房貸款利息專項附加扣除以外，該納稅人不享受其余專項附加扣除和稅法規(guī)定的其他扣除。

要求:計算其當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅稅額。

當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅稅額=（120000-60000-12000）×10%-2520=2280

5.37 居民個人張某為獨生子，父母均年滿62周歲，有一個上小學(xué)的兒子。2021年全年張某取得扣除社會保險和住房公積金后的工資20萬元，稿酬收入5萬元，兼職收入2萬元。張某夫婦選擇由張某扣除子女教育專項附加，且張某無其他專項附加扣除項目。

要求:計算張某2021年全年應(yīng)繳納的個人所得稅。

張某2021年全年應(yīng)繳納的個人所得稅=[200000+50000×（1-20%）×（1-30%）+20000×（1-20%）-60000-24000-12000]×20%-16920=12680

5.38 A公司為上市公司，2018年1月5日，公司董事會通過一項股權(quán)激勵計劃。根據(jù)激勵計劃，公司總經(jīng)理劉某在公司服務(wù)滿3年，即可在2021年1月1日~6月30日期間以1元每股的價格購買A公司10 000股股票。2021年2月4日劉某行使了該項權(quán)利，獲得了10 000股股票，當(dāng)日支付了10 000元價款并取得股權(quán)證明。2021年2月4日A上市公司股票的收盤價格為16元/股。

要求:計算劉某取得上述收人應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮劉某的其他所得)。

劉某取得上述收人應(yīng)繳納的個人所得稅=（16-1）×10000×20%-16920=13080

5.39某外籍個人(其所屬國與中國有稅收協(xié)定)于2021年8月31日晚抵達中國，從2021年9月1日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資30 000元，同時，該企業(yè)外方的境外總機構(gòu)每月也支付其工資折合人民幣20 000元。

2021年全年預(yù)計來華工作時間累計為93天，其中2021年9月在境內(nèi)工作20天，在境外工作10天。

要求:根據(jù)規(guī)定，確定其2021年9月在我國的納稅義務(wù)，并計算其2021年9月應(yīng)繳納的個人所得稅額。

本題考查在中國境內(nèi)無住所且為高管的非居民納稅人個人所得稅的計算。

由于該外籍個人在我國企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理，屬于高層管理人員。

根據(jù)規(guī)定，該人員于2021年9月1日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月30 000元工資、薪金所得，屬于來源于境內(nèi)的工資薪金收入。

由于其2021年來華時間累計超過90天但不滿183天，屬于非居民納稅人，且屬于“董、監(jiān)、高”的情形，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。

當(dāng)月的工資、薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×(1-當(dāng)月由境外支付工資的比例×當(dāng)月在境外工作時間的比例)

非居民個人工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(月收入額-5 000)×適用稅率-速算扣除數(shù)綜上。

9月負有的納稅義務(wù)應(yīng)計算如下:

當(dāng)月的工資、薪金收入額=(30000+20000)×(1-20000÷50000×10/30)=43333.33(元)

當(dāng)月工資，薪金應(yīng)納稅額=(43 333.33-5000)×30%-4410=7090(元)

【聯(lián)想】

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月境內(nèi)工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額）×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）

【舉例】外籍人士約翰在中國境內(nèi)無住所。由于工作需要約翰2019年5月1日來華，6月28日離開。境內(nèi)企業(yè)每月支付約翰工資10000元，境外企業(yè)每月支付約翰工資12000元。則約翰2019年6月份應(yīng)在中國繳納個人所得稅（A）元。

A.206.67={[（10000+12000）×10000÷（10000+12000）×27.5÷30]-5000}×10%-210

B.0

C.275

D.223.33