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一起學(xué)注會(huì)（稅法-企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)4）

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)4

一、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生額較小者扣除。

1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過 工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)職工福利費(fèi)開支項(xiàng)目，如供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（2）工資薪金總額為稅法范疇（即稅前準(zhǔn)予扣除的工資薪金總額），不是會(huì)計(jì)的“應(yīng)付職工薪酬”，不包括社保和公積金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

2.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過 工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑 工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（2）委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

3.除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（1）超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，納稅調(diào)整可能調(diào)增、可能調(diào)減。

（2）兩個(gè)特殊企業(yè)全額稅前扣除：

① 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用；

② 核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用。（必須單獨(dú)核算、準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，否則按工資薪金總額 8%扣除）

二、匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本、與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分， 不得扣除。

三、保險(xiǎn)費(fèi)：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

四、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的 合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

1.區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)。

2.根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失

1.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的凈損失，準(zhǔn)予扣除。

2.不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在所得稅前按規(guī)定扣除。

【例題·單選題】北京市某企業(yè)2020年發(fā)生的合理的工資、薪金總額為300萬(wàn)元，其中包括支付給殘疾職工工資25萬(wàn)元；發(fā)生職工福利費(fèi)、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)分別為45萬(wàn)元、6萬(wàn)元和5萬(wàn)元。該企業(yè)2020年企業(yè)所得稅稅前可以扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共計(jì)（）萬(wàn)元。

A.35

B.53

C.49

D.24

『正確答案』B

『答案解析』殘疾人員工資可以加計(jì)扣除100%，所以可以扣除的工資總額為325萬(wàn)元。職工福利費(fèi)扣除限額=300*14%=42萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生額45萬(wàn)元，按42萬(wàn)元稅前扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=300*2%=6，實(shí)際發(fā)生額6萬(wàn)元，允許據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=300*8%=24實(shí)際發(fā)生額為5萬(wàn)元，據(jù)實(shí)扣除。稅前可以扣除的工資及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”=42+6+5=53萬(wàn)元