企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)因?yàn)檫`反法律法規(guī)或者合同約定而被處以罰金或罰款。這些罰金或罰款是否可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為支出進(jìn)行稅前扣除呢？

?══【?案情回顧?】══?

某公司

因?yàn)槲窗匆?guī)定申報(bào)納稅被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處以500元罰款；

因?yàn)檫`反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以5萬元罰款；

因?yàn)橛馄跉w還銀行貸款被銀行加收2萬元罰息；

因?yàn)槲窗春贤s定向合作方支付貨款而支付1.5萬元違約金。

該公司在計(jì)算2019年度的企業(yè)所得稅時(shí)，將以上四項(xiàng)罰金罰款共計(jì)8.5萬元作為支出進(jìn)行了稅前扣除。

?══【?法院判決?】══?

該公司的企業(yè)所得稅申報(bào)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，并要求其對(duì)四項(xiàng)罰金罰款進(jìn)行納稅調(diào)增，即將其加回到應(yīng)納稅所得額中。該公司不服，提起行政訴訟。經(jīng)審理，法院作出如下判決：

對(duì)于未按規(guī)定申報(bào)納稅而被處以的500元罰款，屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的行政性罰款，故應(yīng)予納稅調(diào)增；

對(duì)于違反環(huán)保法規(guī)而被處以的5萬元罰款，同樣屬于行政性罰款，也應(yīng)予納稅調(diào)增；

對(duì)于逾期歸還銀行貸款而被加收的2萬元罰息，屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政性罰款，故可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；

對(duì)于未按合同約定向合作方支付貨款而支付的1.5萬元違約金，也屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

綜上，法院判決駁回該公司的訴訟請(qǐng)求，維持主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整決定。

?══【?焦點(diǎn)爭(zhēng)議?】══?

本案的焦點(diǎn)爭(zhēng)議在于如何區(qū)分行政性罰款和經(jīng)營(yíng)性罰款，并根據(jù)不同類型的罰款進(jìn)行正確的企業(yè)所得稅扣除處理。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：...（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

這里的罰金、罰款是指行政性罰款，即由國家行政執(zhí)法部門依法對(duì)違反行政法規(guī)的行為人采取的一種懲罰性措施。

經(jīng)營(yíng)性罰款，是指平等民事主體之間根據(jù)合同或行業(yè)慣例，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為給予的懲罰。

經(jīng)營(yíng)性罰款屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

?══【?律師觀點(diǎn)?】══?

在判斷罰金罰款的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)罰款的來源、依據(jù)、對(duì)象、目的等因素進(jìn)行綜合分析，不能一概而論。

一般來說，如果罰款是由行政管理部門依法作出的處罰，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系，那么就屬于行政性罰款，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；

如果罰款是由平等主體之間因違反合同約定或者行業(yè)規(guī)范而支付的賠償，且與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系，那么就屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

這樣的區(qū)分既體現(xiàn)了稅法的原則和精神，又符合企業(yè)的實(shí)際情況和合理訴求。

?══【?學(xué)說的理論背景?】══?

關(guān)于罰金罰款在企業(yè)所得稅中的扣除問題，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界存在不同的學(xué)說觀點(diǎn)。主要有以下幾種：

一切罰金罰款都不得稅前扣除的學(xué)說。

這一學(xué)說認(rèn)為，罰金罰款是對(duì)企業(yè)違法違規(guī)行為的懲罰，不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不符合稅法的原則和目的，因此不應(yīng)該在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為支出進(jìn)行扣除。

行政性罰款不得稅前扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以稅前扣除的學(xué)說。

這一學(xué)說認(rèn)為，罰金罰款應(yīng)該根據(jù)其性質(zhì)和來源進(jìn)行區(qū)分，如果是由國家行政執(zhí)法部門依法作出的處罰，那么就屬于行政性罰款，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為支出進(jìn)行扣除；

如果是由平等主體之間因違反合同約定或者行業(yè)規(guī)范而支付的賠償，那么就屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為支出進(jìn)行扣除。

一切罰金罰款都可以稅前扣除的學(xué)說。

這一學(xué)說認(rèn)為，罰金罰款是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，無論其來源和性質(zhì)如何，都應(yīng)該在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為支出進(jìn)行扣除。

這一學(xué)說認(rèn)為，這樣做可以避免對(duì)企業(yè)進(jìn)行雙重懲罰，也可以促進(jìn)企業(yè)遵守法律法規(guī)和合同約定。

其中第二種學(xué)說，即行政性罰款不得稅前扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以稅前扣除的學(xué)說。這一學(xué)說既符合我國現(xiàn)行法律規(guī)定，又體現(xiàn)了對(duì)不同類型罰款進(jìn)行合理區(qū)分和差別對(duì)待的原則。

行政性罰款是對(duì)企業(yè)違法違規(guī)行為的懲戒和警示，不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也不符合稅法的原則和目的，因此不應(yīng)該在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為支出進(jìn)行扣除。

如果允許行政性罰款稅前扣除，那么就會(huì)削弱罰款的懲罰效果，也會(huì)導(dǎo)致國家稅收的損失。

而經(jīng)營(yíng)性罰款是因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違約行為而支付的賠償，屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，因此應(yīng)該在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為支出進(jìn)行扣除。

如果不允許經(jīng)營(yíng)性罰款稅前扣除，那么就會(huì)對(duì)企業(yè)造成不公平的負(fù)擔(dān)，也會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

?══【?延伸思考?】══?

本文探討了罰金罰款在企業(yè)所得稅中的扣除問題，但還有一些相關(guān)的問題值得進(jìn)一步思考：

如何界定行政性罰款和經(jīng)營(yíng)性罰款的邊界？是否存在一些模糊或爭(zhēng)議的情況？如何解決這些情況？

對(duì)于經(jīng)營(yíng)性罰款，是否應(yīng)該設(shè)定一定的比例或標(biāo)準(zhǔn)，以限制其在企業(yè)所得稅稅前扣除的范圍和程度？如何制定這樣的比例或標(biāo)準(zhǔn)？

對(duì)于行政性罰款，是否應(yīng)該根據(jù)其不同的種類或程度，進(jìn)行差別化的稅收處理？如何進(jìn)行差別化的稅收處理？

是否應(yīng)該建立一個(gè)統(tǒng)一的罰金罰款信息管理系統(tǒng)，以便于對(duì)企業(yè)所得稅中的罰金罰款進(jìn)行有效的監(jiān)督和核查？如何建立這樣一個(gè)系統(tǒng)？

?══【?結(jié)語?】══?

本文以一個(gè)具體案例為切入點(diǎn)，探討了罰金罰款在企業(yè)所得稅中的扣除問題。通過分析相關(guān)法律規(guī)定、案例判決和學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。

本文認(rèn)為應(yīng)根據(jù)罰金罰款的性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，行政性罰款不得稅前扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以稅前扣除。這樣的處理既有利于維護(hù)國家稅收利益，又有利于保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

希望本文能對(duì)您有所幫助。