企業(yè)職工住房支出主要有三種形式:

1.公司直接給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼。

2.公司免費租房給員工住。

3.員工個人租房，憑增值稅發(fā)票和租房協(xié)議由公司報銷。

不同形式的治療方法不同:

一、企業(yè)所得稅

1.公司為員工發(fā)放的住房補(bǔ)貼和員工憑公司開具的發(fā)票報銷的租房費用屬于員工福利的范圍，應(yīng)計入公司的員工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額14%的，可以在稅前扣除企業(yè)所得稅。(建議:公司發(fā)生的職工福利費應(yīng)單獨設(shè)置，準(zhǔn)確核算。)

2.根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告》(2018年第28號公告)和《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，公司出租房屋供員工免費使用并取得增值稅發(fā)票，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

公司向員工發(fā)放的住房補(bǔ)貼，如果納入員工工資體系，隨工資一起發(fā)放，必須符合以下原則:①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資制度；②企業(yè)制定的工資薪金制度符合行業(yè)和當(dāng)?shù)氐幕竟べY水平；③企業(yè)在一定時期內(nèi)支付的工資相對固定，工資薪金調(diào)整有序進(jìn)行；④企業(yè)已對實際支付的工資薪金履行了依法代扣代繳個人所得稅的義務(wù)；⑤工資薪金的安排不是以逃稅為目的。可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出支付的住房補(bǔ)貼，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定在稅前扣除。(注:國企的，工資不得超過相關(guān)部門給的限額；超出部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。所以國企要注意作為工資薪金的住房補(bǔ)貼會不會超限。如果超過限額，建議仍作為職工福利費處理。)

3.員工取得租房增值稅發(fā)票，公司憑此發(fā)票報銷租房費用，但不允許計入員工福利費。這項支出與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。此外，企業(yè)報銷的房屋租賃費用屬于合理支出。在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

二。個人所得稅

工資收入是指個人在企業(yè)工作或受雇時取得的全部現(xiàn)金或非現(xiàn)金勞動報酬，包括基本工資、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、加班費、補(bǔ)貼以及其他與員工工作或受雇有關(guān)的收入。企業(yè)向職工支付工資薪金時，應(yīng)當(dāng)代扣代繳職工個人所得稅。

1.住房補(bǔ)貼的現(xiàn)金支付

職工領(lǐng)取的住房補(bǔ)貼是工資薪金所得?？劾U義務(wù)人在扣繳公司員工個人所得稅時，應(yīng)將補(bǔ)貼并入員工當(dāng)月工資，計提并繳納個人所得稅。

2.公司免費租房給員工住。

個人收入的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)為職工提供住房的支出，屬于職工取得的其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于工資、薪金收入范圍。公司需要將租金費用納入員工工資總額，代扣代繳員工個人所得稅。公司租房給員工住，不一定一個人??；按照員工需要居住的天數(shù)計算，確認(rèn)員工租房費用并入員工工資總額，代扣代繳員工個人所得稅；如果不能歸入員工個人名下，原則上可以不并入員工工資發(fā)放。(注:員工為外地人，其免費住房為非現(xiàn)金住房補(bǔ)貼。住房補(bǔ)貼合理且免征個人所得稅的，公司(扣繳義務(wù)人)在進(jìn)行工資薪金所得首次納稅申報時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)有效憑證和證明材料。)

3.個人出租房屋憑增值稅發(fā)票和租賃協(xié)議報銷。

職工個人以增值稅發(fā)票形式向企業(yè)報銷房屋租賃費用的，在個人所得稅處理上應(yīng)區(qū)分外籍個人和非外籍個人兩種不同情況?！吨腥A人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于對外籍個人取得的補(bǔ)貼實行免征個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金或報銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼等補(bǔ)貼，免征個人所得稅。對于企業(yè)支付給非外籍個人的房屋租賃費用，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資收入，依法代扣代繳個人所得稅。

員工報銷租房費用，無論發(fā)票開給個人還是公司，都屬于員工工資薪金所得。公司需要將租金費用納入工資總額，代扣代繳個人所得稅。職工和外籍人員憑發(fā)票報銷取得的住房費用，屬于以報銷形式取得的住房補(bǔ)貼。這個住房補(bǔ)貼是合理的，可以免征個人所得稅。企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有效證件和證明材料。

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