《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第27號(hào)）對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行修訂，主要涉及5張表單修改，為了幫助納稅人快速熟悉掌握新申報(bào)表，我們將推出系列微宣傳，為大家歸納整理2022年度企業(yè)所得稅申報(bào)表的變化之處以及填報(bào)要點(diǎn)，敬請(qǐng)期待~

那就讓我們進(jìn)入本期的主題

《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》

一、主要修訂內(nèi)容

　　本次申報(bào)表修訂，主要是根據(jù)2022年度新出臺(tái)一次性扣除政策進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)容包括：

1、調(diào)整10.2、13.2、32.2行項(xiàng)目名稱

符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕19號(hào)）規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行填報(bào)。

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2、新增11.1、12.4行次

高新技術(shù)企業(yè)2022年第四季度購(gòu)置設(shè)備、器具符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022年第28號(hào)）規(guī)定的填報(bào)11.1、12.4行次。

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【政策規(guī)定】

　　高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。（享受100%加計(jì)扣除需填報(bào)《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第30.2行次“2.高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備器具加計(jì)扣除”）

3、新增12、12.1、12.2、12.3行次

符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號(hào)）規(guī)定的中小微企業(yè)進(jìn)行填報(bào)。

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【政策規(guī)定】

　　1.中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

　　2.本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

　　（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

　　（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

　　（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

二、填報(bào)案例

　　對(duì)于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，主要的申報(bào)要點(diǎn)是購(gòu)置的資產(chǎn)可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，稅收折舊額大于會(huì)計(jì)折舊額，申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。

案例：A公司為資格內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，2022年11月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用的設(shè)備，設(shè)備不含稅單價(jià)840萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，年限10年（稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限相同），稅務(wù)處理上選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，則2022年的稅收折舊金額為840萬(wàn)元，納稅調(diào)減金額為833萬(wàn)元，2022年匯算清繳填報(bào)如下：

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填報(bào)要點(diǎn)

　　1.一次性稅前扣除政策是稅收優(yōu)惠政策，第2列賬載折舊應(yīng)填報(bào)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的會(huì)計(jì)折舊金額。第6列填報(bào)納稅人享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額。本列僅填報(bào)按照“稅收折舊、攤銷額”大于“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”月份的按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊額合計(jì)金額、攤銷額合計(jì)金額，在本案例中，該設(shè)備11月投入使用，次月開始計(jì)提折舊，按稅收一般規(guī)定即按照直線法計(jì)算2022年12月折舊額=840/10/12=7萬(wàn)元。

　　2.在本表第8-17行填報(bào)固定資產(chǎn)享受相關(guān)加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策情況后，需根據(jù)資產(chǎn)的分類在本表第2-7行進(jìn)行填報(bào)。例如本案例中，在12.4行填報(bào)購(gòu)置設(shè)備一次性扣除情況后，還需在第3行“（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”進(jìn)行填報(bào)。

　　3.因2022年度該設(shè)備已在稅前一次性扣除，在以后年度該設(shè)備在會(huì)計(jì)處理上計(jì)提折舊的，則應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增（季度預(yù)繳申報(bào)不調(diào)整）。

　　同時(shí)因該企業(yè)為資格內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)財(cái)稅2022年第28號(hào)公告規(guī)定，還需填報(bào)《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》享受100%加計(jì)扣除。

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三、其他注意事項(xiàng)

01、設(shè)備、器具的范圍

　　所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

02、“新購(gòu)進(jìn)”的形式

　　包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

03、購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確定

　　以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

04、留存?zhèn)洳橘Y料

　　企業(yè)自行申報(bào)享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

　?。?）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；

　?。?）固定資產(chǎn)記賬憑證；

　?。?）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。