每個(gè)季度結(jié)束，會(huì)計(jì)朋友們就有一個(gè)重要的工作要做，那就是季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)。

每個(gè)季初，不少人都需要詳細(xì)學(xué)習(xí)一遍所得稅預(yù)繳申報(bào)。

我們知道，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)規(guī)定，2018年7月開(kāi)始，當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表有一個(gè)重大變化。

當(dāng)時(shí)主要是為了適應(yīng)近年來(lái)企業(yè)所得稅相關(guān)政策不斷完善以及稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”不斷深化改革的需求，預(yù)繳申報(bào)精簡(jiǎn)了填報(bào)內(nèi)容、全面落實(shí)了新政策、優(yōu)化了申報(bào)體驗(yàn)。

為了貫徹落實(shí)型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第3號(hào)又對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）進(jìn)行了修訂。

而從這個(gè)月起，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年26號(hào)又對(duì)其進(jìn)行了調(diào)整，主要是為了貫徹落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅、擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

但是呢，雖然這個(gè)月起申報(bào)表有變化，但是總體變化不大。

一

大家打開(kāi)自己的申報(bào)軟件，看到申報(bào)表。具體就是下面這個(gè)樣子。

很多朋友會(huì)問(wèn)一個(gè)問(wèn)題，這個(gè)是全國(guó)統(tǒng)一的政策嗎？這里強(qiáng)調(diào)一下，申報(bào)表格式都是全國(guó)統(tǒng)一的，唯一的區(qū)別就是可能因?yàn)榉?wù)商不同，申報(bào)軟件界面有所差異而已。

當(dāng)然，我們這里是針對(duì)查賬征收適用的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）來(lái)說(shuō)的，也就是上面這個(gè)表，核定征收不適用此表，這里不多說(shuō)。

二

我們來(lái)說(shuō)說(shuō)幾點(diǎn)重點(diǎn)

1

只需要填本年累計(jì)數(shù)。

比如你7月申報(bào)第2季度，就是填寫(xiě)1-6月的數(shù)據(jù)。

企業(yè)所得稅還是累算，這里填寫(xiě)一定要注意，不要填錯(cuò)4-6月的數(shù)據(jù)了。

2

三種預(yù)繳方式如何選擇？

這種設(shè)置是源于企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)有三種方式

按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳

按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳

按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳

預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更，當(dāng)然你會(huì)發(fā)現(xiàn)，你們企業(yè)的這個(gè)選項(xiàng)申報(bào)表一般都是鎖死的，不是隨便能動(dòng)的。

“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項(xiàng)，納稅人變更需要履行行政許可相關(guān)程序。

也就是，我們一般都是按實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅，你確實(shí)有困難的想要以其他方式的，必須提交相關(guān)證明材料申請(qǐng)，稅務(wù)局許可了才行。具體電子稅務(wù)局就可以提交申請(qǐng)，如上圖。

3

企業(yè)類型選擇

如果涉及執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)發(fā)布）的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，或者同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，并且總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)參照《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的勾選。

我們一般的企業(yè)，如果沒(méi)有這種總分關(guān)系，就是都選一般企業(yè)。

4

附報(bào)信息

高新、科技型中小企業(yè)、技術(shù)入股遞延納稅實(shí)現(xiàn)都是必選項(xiàng)，不是就選否。企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”的不需要填寫(xiě)。

然后按季度填報(bào)這部分很關(guān)鍵，這個(gè)直接關(guān)系到是否能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

財(cái)稅〔2019〕13號(hào)號(hào)文規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

這里的小型微利企業(yè)當(dāng)然既可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人。

只要同時(shí)滿足小型微利企業(yè)的四個(gè)條件就能享受。

所以，你可以從表格中看到有從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)人數(shù)和是否是限制和禁止行業(yè)。

注意：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

填了人數(shù)和資產(chǎn)，再根據(jù)計(jì)算情況來(lái)看是否是勾選小型微利企業(yè)選項(xiàng)。

1、本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人。

2、資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元

3、本表“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”不超過(guò)300萬(wàn)元的納稅人。

同時(shí)滿足，選擇“是”；否則選擇“否”。

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

截至本期末季度平均值＝截至本期末各季度平均值之和÷相應(yīng)季度數(shù)

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期計(jì)算上述指標(biāo)。

具體如何判斷？

企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

這里要特別注意，特別是對(duì)應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算，不要漏了納稅調(diào)整事項(xiàng)。

三

下面我們?cè)賮?lái)詳細(xì)看看預(yù)繳申報(bào)表如何來(lái)計(jì)算填報(bào)稅款。

其實(shí)預(yù)繳申報(bào)表填寫(xiě)很簡(jiǎn)單，表格也比較清晰。

但是有一點(diǎn)，你首先得有財(cái)務(wù)報(bào)表，你連財(cái)務(wù)報(bào)表都不做，填這個(gè)表完全就沒(méi)依據(jù)。之前很多朋友問(wèn)如何填寫(xiě)預(yù)繳申報(bào)表，結(jié)果自己財(cái)務(wù)報(bào)表都沒(méi)有，這怎么行？

巧婦難為無(wú)米之炊，查賬征收的企業(yè)，報(bào)表是必須編制的，有報(bào)表，我們直接比照?qǐng)?bào)表的來(lái)填寫(xiě)就是。

1、我們先來(lái)看看第九行的本期實(shí)際利潤(rùn)。

注意不要把這里的實(shí)際利潤(rùn)額等于財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)總額，更不要把它當(dāng)成匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)繳申報(bào)表的第9行的實(shí)際利潤(rùn)額＝利潤(rùn)總額「會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額」+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠金額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損。

2、我們?cè)賮?lái)看看1-3行的數(shù)據(jù)。

1-3行的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)總額，就按照你財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)直接填寫(xiě)就是了。

利潤(rùn)總額直接按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算出來(lái)的利潤(rùn)總額。也就是你財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)總額數(shù)字，直接按照?qǐng)?bào)表填寫(xiě)即可。

特別要注意的就是，這里的利潤(rùn)總額與第二行營(yíng)業(yè)收入、第三行營(yíng)業(yè)成本不存在必然的勾稽關(guān)系。

不是說(shuō)等于營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本，之前很多朋友就以為這個(gè)是勾稽的，然后發(fā)現(xiàn)算出來(lái)的利潤(rùn)總額又和報(bào)表不一樣，又強(qiáng)制去把營(yíng)業(yè)成本改了，這都是不對(duì)的。

記住，直接按照?qǐng)?bào)表填寫(xiě)。

“營(yíng)業(yè)收入”=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。直接按照你財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字填寫(xiě)即可。

“營(yíng)業(yè)成本”=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本，切記營(yíng)業(yè)成本不包括營(yíng)業(yè)外支出和期間費(fèi)用。直接按照財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字填寫(xiě)即可。

營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本均不參與表格計(jì)算。指標(biāo)意義在于數(shù)據(jù)采集，按照財(cái)務(wù)報(bào)表填寫(xiě)，一定保持和財(cái)務(wù)報(bào)表一致。

3、企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時(shí)候可以彌補(bǔ)以前年度虧損。

還記得每年第一個(gè)季度預(yù)繳的時(shí)候，都會(huì)談及企業(yè)所得預(yù)繳時(shí)候能否彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題，因?yàn)槊磕?月預(yù)繳第一季度企業(yè)所得稅時(shí)候，很多企業(yè)還沒(méi)完成頭年的匯算清繳工作，可彌補(bǔ)虧損的金額尚未得知，而后面就不同了，匯算清繳完成，可彌補(bǔ)虧損已知，彌補(bǔ)虧損完全沒(méi)有問(wèn)題哈。

第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”，填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。

很多申報(bào)軟件都會(huì)自動(dòng)帶出彌補(bǔ)數(shù)字。如果沒(méi)帶出來(lái)，你就按上年度匯算清繳的可彌補(bǔ)虧損表的數(shù)據(jù)填寫(xiě)。

還有強(qiáng)調(diào)一個(gè)事情，一個(gè)年度直接不存在彌補(bǔ)虧損問(wèn)題，比如第一季度虧損，第二季度盈利，不存在彌補(bǔ)的概念呢，本身所得稅年度內(nèi)就是累算，只有跨年才存在彌補(bǔ)問(wèn)題。

4、所以，有了報(bào)表，你填寫(xiě)預(yù)繳申報(bào)表非常輕松的，上面的填寫(xiě)完了，下面幾個(gè)特殊的地方，不一定每個(gè)企業(yè)都涉及，你自己選擇填寫(xiě)就行了。

第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。一般企業(yè)都不填寫(xiě)。

注意：本次申報(bào)表調(diào)整這里有重大變化，刪除了企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。本行填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)金額。

這對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)利好消息，以前未完工的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)繳的所得稅不必須等到匯算清繳再抵減調(diào)整，這對(duì)房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)減少了其所得稅的資金占用。

第5行“不征稅收入”：填報(bào)納稅人已經(jīng)計(jì)入本表“利潤(rùn)總額”行次但屬于稅收規(guī)定的不征稅收入的本年累計(jì)金額。你如果有不征稅收入，可以在預(yù)繳時(shí)候扣除。

第6行“免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠金額”：填報(bào)屬于稅收規(guī)定的免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠的本年累計(jì)金額。如果有免稅、減計(jì)收入、所得減免也可以在預(yù)繳扣除。

第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報(bào)固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊額大于同期會(huì)計(jì)折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計(jì)金額。預(yù)繳時(shí)候可以享受加速折舊調(diào)整。

A公司在2018年12月購(gòu)入一輛汽車，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值30萬(wàn)，假設(shè)無(wú)殘值，會(huì)計(jì)核算按照6年期進(jìn)行折舊，稅務(wù)上享受一次性扣除。那么7月如何填寫(xiě)申報(bào)表？

賬載折舊金額，也就是會(huì)計(jì)折舊=30÷6÷12×6=2.5萬(wàn)。

享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊=30萬(wàn)

按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額，意思就是“資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊金額”。本例中，小汽車所得稅最低折舊年限是4年，那么“一般折舊”就是30÷4÷12×6=3.75萬(wàn)元

納稅調(diào)減金額=30-2.5=27.5萬(wàn)

具體填寫(xiě)表A201020如下：

注意：這里的26.25萬(wàn)是一個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，是統(tǒng)計(jì)享受加速折舊優(yōu)惠的金額。納稅人固定資產(chǎn)稅收折舊與會(huì)計(jì)折舊一致的，納稅人不涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)，但是涉及減免稅核算事項(xiàng)，在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表。

附表填寫(xiě)后，自動(dòng)生成主表。

注意：在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)對(duì)其相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊金額是進(jìn)行單向納稅調(diào)整，也就是只調(diào)減，不調(diào)增。

四

小型微利企業(yè)如何填寫(xiě)申報(bào)表？小型微利企業(yè)可以是小規(guī)模納稅人，也可以是一般納稅人。只要你符合小型微利的資產(chǎn)、人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，你就可以享受政策。

財(cái)稅〔2019〕13號(hào)號(hào)文規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

當(dāng)然《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）第1行填報(bào)享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額也要填寫(xiě)。

本行填報(bào)根據(jù)本期《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第9行計(jì)算的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額?！?/p>

所以，這里100萬(wàn)*20%=20萬(wàn)。

第二季度不滿足小型微利企業(yè)，所有全額交稅，扣除第一季度預(yù)繳的數(shù)。

這里的減免稅額=300萬(wàn)*15%+5=50萬(wàn)