2023年第261講，說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說:“?個人所得稅的會計(jì)處理”。

一、企業(yè)代扣代繳個人所得稅的賬務(wù)處理

（一）支付工資、薪金

1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)提員工工資、薪金時，會計(jì)處理如下:

借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

貸:應(yīng)付職工薪酬

2.發(fā)放工資、薪金并扣收應(yīng)代扣代繳（預(yù)扣預(yù)繳）的個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

3.企業(yè)實(shí)際代員工交納個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

貸:銀行存款

（二）支付利息、股息、紅利

1.公司向個人股東支付現(xiàn)金股利時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

2.年末，公司按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利，會計(jì)處理如下:

借:利潤分配﹣﹣應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸:應(yīng)付股利

3.實(shí)際支付現(xiàn)金股利并扣收應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:應(yīng)付股利

貸:銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

4.公司向個人股東派發(fā)股票股利或轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。公司用未分配利潤派發(fā)股票股利或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)在辦理完增資手續(xù)后，會計(jì)處理如下:

借:利潤分配﹣﹣轉(zhuǎn)作股本的股利

借:盈余公積

貸:股本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

5.企業(yè)向個人債權(quán)人支付借款利息時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

（1）公司按應(yīng)支付的利息，會計(jì)處理如下:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等科目

貸:應(yīng)付利息

（2）實(shí)際支付利息并扣收應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:應(yīng)付利息

貸:銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

（三）支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)和購買財(cái)產(chǎn)等

1.企業(yè)支付給個人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)以及應(yīng)代扣代繳的個人所得稅一般記入企業(yè)的期間費(fèi)用科目。

（1）企業(yè)支付上述費(fèi)用并扣收應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸:庫存現(xiàn)金

貸:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

（2）實(shí)際上繳個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

貸:銀行存款

2.企業(yè)向個人購買財(cái)產(chǎn)一般作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)使用、管理，因此向個人支付財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并扣收應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸:銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

3.企業(yè)向個人購買股權(quán)﹣般是為了投資，因此向個人支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并扣收應(yīng)代扣代繳的個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:期股權(quán)投資

貸:銀行存款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

二、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自行繳納的個人所得稅賬務(wù)處理

（一）概述

1.個體工商戶需要建賬核算的，執(zhí)行財(cái)政部制定的《個體工商戶會計(jì)制度（試行）》（財(cái)會字（1997〕19號）。

2.個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)，不適用《小企業(yè)會計(jì)制度》，當(dāng)然更不適用《企業(yè)會計(jì)制度》，這類非法人企業(yè)的會計(jì)規(guī)范，目前尚處于"真空"地帶。考慮個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在業(yè)主權(quán)益及債務(wù)承擔(dān)方面與個體工商戶類似，在沒有專門針對這類企業(yè)制定會計(jì)制度的情況下，可以參照執(zhí)行《個體工商戶會計(jì)制度（試行）》。

（二）會計(jì)處理

1.年終計(jì)算個體工商戶或業(yè)主應(yīng)繳納的個人所得稅時，會計(jì)處理如下:

借:留存利潤

貸:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

2.實(shí)際繳納個人所得稅款時，會計(jì)處理如下:

借:應(yīng)交稅費(fèi)﹣﹣應(yīng)交個人所得稅

貸:銀行存款

三、企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后繳納個人所得稅的賬務(wù)處理

1．若承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其取得的所得應(yīng)當(dāng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅。這種承包方式下的會計(jì)處理與代扣代繳工資、薪金所得的賬務(wù)處理相同。

2．若承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包方或出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營取果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按照經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個人所得稅。這種承包方式下應(yīng)由承包、承租人自行申報(bào)繳納個人所得稅，發(fā)包方或出租方不作代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理。