2023年第127講，說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說“一般情況下應(yīng)納所得稅額的計算”，這對于新入職的稅務(wù)人員和企業(yè)會計非常必要。

一、直接計算法

1.一般情況

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。

2.特殊情況

（1）如果居民企業(yè)有實際減免的稅額和可以抵免的稅額，還應(yīng)當(dāng)減除減免稅額和抵免稅額。

（2）其計算公式如下

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率﹣減免稅額﹣抵免稅額

應(yīng)納稅所得額＝收入總額﹣不征稅收入﹣免稅收入﹣各項扣除﹣以前年度虧損

3.計算公式說明

（1）從以上計算公式可以看出，應(yīng)納稅額多少，取決于應(yīng)納稅所得額和稅率兩個因素。

（2）如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額等于零，說明企業(yè)本年度盈虧相抵，不需要繳納企業(yè)所得稅。

（3）如果應(yīng)納稅所得額小于零，說明本企業(yè)處于虧損狀態(tài)，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的利潤彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

二、間接計算法

1.一般情況

實際工作中，一般采取間接計算的方法計算應(yīng)納稅所得額。

2.計算方法

即以會計核算的利潤總額為基礎(chǔ)，加上或減去按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定調(diào)整的項目金額，間接計算應(yīng)納稅所得額，然后乘以稅率計算應(yīng)納所得稅額。

3.計算公式

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額士納稅調(diào)整項目金額﹣以前年度虧損

4.企業(yè)所得稅年度納稅申報表設(shè)計

目前企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A 類）就是在會計核算的利潤總額基礎(chǔ)上，通過加減納稅調(diào)整額計算應(yīng)納稅所得額，并進(jìn)而計算應(yīng)納稅額填報的。

5.納稅調(diào)整項目的金額

包括兩方面的內(nèi)容：

（1）按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入會計利潤的成本、費用與按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定可予稅前抵扣的成本、費用之間的差額。

（2）按照會計準(zhǔn)則規(guī)計入會計利潤的收入與按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定可予計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額。

三、外幣結(jié)算的規(guī)定

1.預(yù)繳時

企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

2.年度終了匯算清繳時

年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計或者多計應(yīng)稅所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。