企業(yè)所得稅應納稅額的計算是稅法學習的重點內容。尤其是居民企業(yè)查賬征收方式下應納稅額的計算，更是每年綜合題的必考內容。除此之外，各類考培教材還介紹了居民企業(yè)核定征收方式下應納稅額的計算、非居民企業(yè)應納稅額的計算、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法。

但是，由于編排問題，很多教材并沒有清晰的介紹這些計算方法適用于哪類納稅人、適用于何種情形下應納稅額的計算。很多考生學完這部分內容之后，還是懵懵懂懂，為了從根本上理清思路，條理清晰的掌握應納稅額的計算問題，我們有必要重新梳理一下本知識點，拾遺補闕、溯本清源。

為了更好的學習這個內容，我們還要從企業(yè)所得稅的納稅人分類開始說起。企業(yè)所得稅分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不了解這個內容的同學，可以復習一下下圖的內容：

一、居民企業(yè)應納稅額的計算

居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。

1.查賬征收

正常情況下，居民企業(yè)應納稅額的計算適用查賬征收方法計算，其計算方法如下：

其中：應納稅所得額的計算方法有兩種:

2.核定征收

除了上述居民企業(yè)一般情況下采用的查賬征收方式之外，若企業(yè)未設置賬簿或設置的賬簿有問題，無法準確查賬的話，可以采用核定征收方式納稅。

【鏈接】采用核定征收方式計征企業(yè)所得稅的情形

（1）依法可以不設置賬簿的；

（2）依法應當設置但未設置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

居民企業(yè)采用核定征收方法計征企業(yè)所得稅時，可以核定應稅所得率或者核定應納所得稅額，如果采用核定應稅所得率的辦法，可以分情況按收入額核定或按成本（費用）支出額核定。計算公式如下：

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

二、非居民企業(yè)應納稅額的計算

非居民企業(yè)需要進一步劃分為在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)和在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)。

1.在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)。

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

（1）查賬征收

此類非居民企業(yè)應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算,并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則,準確計算應納稅所得額,據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。其計稅方法與居民企業(yè)應納稅額的計算一致，并適用于境外所得稅額抵免的政策（僅涉及直接繳納境外所得稅的抵免，不涉及間接負擔境外稅額的抵免）。其稅款征收方法同樣適用于查賬征收方式，但是考培教材往往未對這部分內容進行介紹。

（2）核定征收

若此類非居民企業(yè)若會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取核定計稅方法計算其應納稅所得額。

核定征收企業(yè)所得稅時，只能核定利潤率，不能直接核定應納所得稅額?？梢苑智闆r按收入總額核定、按成本費用核定或按經費支出換算收入核定。計算公式如下：

應納稅所得額＝收入總額（不含增值稅）×經稅務核定的利潤率

應納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

應納稅所得額＝經費支出總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

和居民企業(yè)相比，核定方法多了按經費支出總額換算收入核定應納稅所得額。之所以存在此項差異，是由于非居民企業(yè)可以在中國境內設立常駐代表機構，常駐代表機構不直接從事生產經營，只從事業(yè)務聯(lián)絡，不合算成本費用，只能按收入總額或經費支出核定應納稅所得額。

2.在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)。（源泉扣繳）

對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，應采用源泉扣繳方法計稅。注意，此種情況下，并無核定計稅的問題。

源泉扣繳方式下，按照下列方法計算應納稅所得額：

三、總結

掌握上述內容之后，我們通過一張圖整體回顧一下企業(yè)所得稅應納稅額的計算方法：

張敏老師。從事稅務師、注冊會計師等教學輔導工作多年。統(tǒng)籌負責稅法學科教學產品設計及教學工作實施，十余年來致力于稅法科目的研究。中華會計網(wǎng)校稅法類輔導專家。