老黎說稅：2023年第82講，說稅收，談風險，講政策。今天說說“應交稅費”的稅會業(yè)務(wù)。

一、概念及科目核算

（一）應交稅費的概念

應交稅費是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車船稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護稅、教育費附加、地方教育附加、地方水利建設(shè)基金、殘疾人就業(yè)保障金、礦產(chǎn)資源補償費等。

（二）科目核算內(nèi)容

“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費。

“應交稅費”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費;期末如為借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

“應交稅費”科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。

二、應交增值稅的科目專欄設(shè)置及主要賬務(wù)處理

（一）科目專欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細科目。

1.應交增值稅明細科目

增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

（1）“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

（2）“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售而減少的銷項稅額。

（3）“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已繳納的應交增值稅額。

（4）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額。

（5）“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額。

（6）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。

（7）“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額。

（8）“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。

（9）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

2.“未交增值稅”明細科目

核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)人當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月繳納以前期間未交的增值稅額。

3.“預交增值稅”明細科目

核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

4、“待抵扣進項稅額”明細科目

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

5、“待認證進項稅額”明細科目

核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

6、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收人(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

7、“增值稅留抵稅額”明細科目

核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

8、“簡易計稅”明細科目

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。

9、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”明細科目

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

10、“代扣代交增值稅”明細科目

核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。

[特別提示]小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目。

（二）賬務(wù)處理

1.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計人相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費--待認證進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

（2）采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費-待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)科目。

（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項所中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費--待抵扣進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費--待抵扣進項稅額”科目。

（4）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理

一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收人庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估人賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估人賬。下月初，用紅字沖銷原暫估人賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

（5）小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應交稅費--應交增值稅”科目核算。

（6）購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費--進項稅額”科目(小規(guī)模納稅人應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目)，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費--代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費--代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，貸記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費--簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費--應交增值稅”科目)。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

[特別提示]按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應將相關(guān)銷項稅額計入“應交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)或“應交稅費--簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費--簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

（2）視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法規(guī)定視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，借記“應付職工薪酬”“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費--簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應計人“應交稅費--應交增值稅”科目)。

全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收人，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入;已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應借記“應交稅費--應交營業(yè)稅”“應交稅費--應交城市維護建設(shè)稅”“應交稅費--應交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收人。

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

3.差額征稅的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費--簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費--應交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。

（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費--轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應交稅費--轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等和目。繳納增值稅時，應借記“應交稅費--轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貨記“應交稅費--轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目。

4.出口退稅的賬務(wù)處理

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設(shè)置“其他應收款--應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

（1）未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應收出口退稅額，借記“其他應收款--應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(出口退稅)”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款--應收出口退稅款”科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

（2）實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，借記“應交稅費--應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(出口退稅)”科目。

5.進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”“應交稅費-待抵扣進項稅額”或“應交稅費--待認證進項稅額”科目;原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費- -應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應借記“應交稅費--待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

6.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)人“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費--應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費--未交增值稅”科目;對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

7.繳納增值稅的賬務(wù)處理。

（1）繳納當月應交增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)繳納當月應交的增值稅，借記“應交稅費--應交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費--應交增值稅"科目)，貸記“銀行存款”科目。

（2）繳納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)繳納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）預繳增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)預繳增值稅時，借記“應交稅費--預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)人“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費--未交增值稅”科目，貸記“應交稅費--預交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應交稅費--預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費--未交增值稅”科目。

（4）減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅費--應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

8.增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費--增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費--增值稅留抵稅額”科目。

9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記應交稅費--應交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費--應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。

10.關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)人當期損益。

（三）財務(wù)報表相關(guān)項目列示

1.“應交稅費”科目下的“應交增值稅”“未交增值和“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

2.“應交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。

3.“應交稅費”科目下的“未交增位稅”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

三、應交消費稅的主要賬務(wù)處理

（一）計提消費稅業(yè)務(wù)

銷售需要繳納消費稅的物資應交的消費稅分錄如下：

借：稅金及附加等科目，

貸：應交稅費--應交消費稅

（二）非應稅項目、包裝物及押金業(yè)務(wù)

1.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，分錄如下：

借：在建工程/管理費用等科目，

貸：應交稅費--應交消費稅

2.隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交消費稅

3.出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交消費稅

（三）委托加工業(yè)務(wù)

1.需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方繳納消費稅外)。企業(yè)(受托方)按照應交稅款金額，分錄如下：

借：“應收賬款”“銀行存款”等科目

貸：應交稅費--應交消費稅

2.委托加工物資收回后，直接用于銷售的，企業(yè)(委托方)應將代收代繳的消費稅計人委托加工物資的成本，分錄如下：

借：“庫存商品”等科目

貸：“應付賬款”“銀行存款”等科目

3.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，分錄如下：

借：應交稅費--應交消費稅

貸：“應付賬款”“銀行存款”等科目。

（四）金銀首飾業(yè)務(wù)

1.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收人實現(xiàn)時，按照應交的消費稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交消費稅

2.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交消費稅

3.以其他方式代銷金銀首飾的，其繳納的消費稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交消費稅

4.有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按照應交的消費稅，分錄如下：

借：“營業(yè)外支出”“銷售費用”“應付職工薪酬”等科目

貸：應交稅費--應交消費稅

5.隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交消費稅

6.企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應繳納的消費稅，于向委托方交貨時，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交消費稅

（五）進出口業(yè)務(wù)

1.需要繳納消費稅的進口物資業(yè)務(wù)。

其繳納的消費稅應計人該項物資的成本，分錄如下：

借：“材料采購”“在途物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目，

貸：“銀行存款”等科目。

2.企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費稅。

（六）繳納消費稅業(yè)務(wù)

借：應交稅費--應交消費稅

貸：銀行存款

四、應交城市維護建設(shè)稅和教育費附加的主要賬務(wù)處理

1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交城市維護建設(shè)稅

貸：應交稅費--應交教育費附加

2.繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，分錄如下：

借：應交稅費--應交城市維護建設(shè)稅

借：應交稅費--應交教育費附加

貸：銀行存款

五、應交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理

1.企業(yè)按照稅法規(guī)定應交的企業(yè)所得稅，分錄如下：

借：所得稅費用

貸：應交稅費--應交企業(yè)所得稅

2.繳納的企業(yè)所得稅，分錄如下：

借：應交稅費--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

六、應交資源稅的主要賬務(wù)處理

1.企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應繳納的資源稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交資源稅

2.自產(chǎn)自用的物資應繳納的資源稅，分錄如下：

借：生產(chǎn)成本

貸：應交稅費--應交資源稅

3.收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，分錄如下：

借：“材料采購”“在途物資”等科目，

貸：“銀行存款”等科目

按照代扣代繳的資源稅，分錄如下：

借記“材料采購”“在途物資”等科目

貸：應交稅費--應交資源稅

4.外購液體鹽加工固體鹽業(yè)務(wù)

（1）在購入液體鹽時，分錄如下：

借：應交稅費-應交資源稅（稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅）

借：“材料采購”“在途物資”“原材料”等科目（購買價款減去允許抵扣的資源的金額）

貸：“銀行存款”“應付賬款”等科目（應支付的購買款）

（2）加工成固體鹽后，在銷售時，分錄如下：

借：稅金及附加（按照銷售固體鹽應繳納的資源稅）

貸：應交稅費-應交資源稅

（3）將銷售固體鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，分錄如下：

借：應交稅費--應交資源稅（差額）

貸：銀行存款

5.繳納的資源稅，分錄如下：

借：應交稅費--應交資源稅

貸：銀行存款

七、應交土地增值稅的主要賬務(wù)處理

（一）土地使用權(quán)在“固定資產(chǎn)”科目核算

1.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應繳納土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理，分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計折舊，

貸：固定資產(chǎn)

2.轉(zhuǎn)讓收入業(yè)務(wù)

（1）產(chǎn)生營業(yè)外收入

借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價款）

貸：固定資產(chǎn)清理”

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

貸：營業(yè)外收入--非流動資產(chǎn)處置凈收益

（2）產(chǎn)生營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出--非流動資產(chǎn)處置凈損失

借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價款）

貸：固定資產(chǎn)清理”

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

（3）如果產(chǎn)生營業(yè)外收入，則計算繳納土地增值稅，分錄如下：

借：稅金及附加--應交土地增值稅

貸：應交稅費--應交土地增值稅

（4）繳納土地增值稅時，分錄如下：

借：應交稅費--應交土地增值稅

貸：銀行存款

（二）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算

1.產(chǎn)生營業(yè)外收入。小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應繳納土地增值稅，土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，分錄如下：

借：銀行存款

借：累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

貸：營業(yè)外收入--非流動資產(chǎn)處置凈收益

2.產(chǎn)生營業(yè)外支出

借：營業(yè)外支出--非流動資產(chǎn)處置凈損失

借：銀行存款

借：累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

3.如果產(chǎn)生營業(yè)外收入，則計算繳納土地增值稅，分錄如下：

借：稅金及附加--應交土地增值稅貸：應交稅費--應交土地增值稅

4.繳納土地增值稅時，分錄如下：

借：應交稅費--應交土地增值稅

貸：銀行存款

（三）計提及繳納土地增值稅

1.小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應繳納的土地增值稅，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交土地增值稅

2.繳納的土地增值稅，分錄如下：

借：應交稅費--應交土地增值稅

貸：銀行存款

八、應交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、環(huán)境保護稅、礦產(chǎn)資源補償費的主要賬務(wù)處理

1.企業(yè)按照規(guī)定應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、環(huán)境保護稅、礦產(chǎn)資源補償費，分錄如下：

借：稅金及附加

貸：應交稅費--應交城鎮(zhèn)土地使用稅

貸：應交稅費--應交房產(chǎn)稅

貸：應交稅費--應交車船稅

貸：應交稅費--應交環(huán)境保護稅

貸：應交稅費--應交礦產(chǎn)資源補償費

2.繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、環(huán)境保護稅、礦產(chǎn)資源補償費，分錄如下：

借：應交稅費--應交城鎮(zhèn)土地使用稅

借：應交稅費--應交房產(chǎn)稅

借：應交稅費--應交車船稅

借：應交稅費--應交環(huán)境保護稅

借：應交稅費--應交礦產(chǎn)資源補償費

貸：銀行存款

九、應交個人所得稅的主要賬務(wù)處理

1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應代扣代繳的個人所得稅，分錄如下：

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費--應交個人所得稅

2.繳納的個人所得稅，分錄如下：

借：應交稅費--應交個人所得稅

貸：銀行存款

3.特別提示

(1)企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過“應交稅費”科目核算。

(2)企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅等時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入