小規(guī)模納稅人減免的增值稅，需要記入“其他收益”繳納企業(yè)所得稅！關(guān)于“其他收益”，這些點(diǎn)一定要搞清楚！

01

減征、免征、抵免部分稅款

需要記入“其他收益”

前幾天，有粉絲朋友問，減免的印花稅需不需要記入其他收益？

一般來說，直接減征、免征、抵免部分稅款等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)行為，是不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，也就是不需要記入“其他收益”。

但是以下2種減免稅款的情況，明確要記入“其他收益”：

（1）屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應(yīng)當(dāng)將減征的稅額計(jì)人當(dāng)期損益；

（2）小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

增值稅上所說的小微企業(yè)，跟企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)不同，一般是指工信部標(biāo)準(zhǔn)的小型和微型企業(yè)的總稱。而小規(guī)模納稅人，幾乎全部屬于這里的小微企業(yè)。那也就是說，小規(guī)模納稅人取得的免征增值稅的優(yōu)惠，是需要記入“其他收益”，同時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

案例說明：

梅松公司屬于小規(guī)模納稅人，2022年9月度銷售額10.3萬，全部開具3%普通發(fā)票，則相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：

①銷售發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 10.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 0.3

②確定可以享受免稅優(yōu)惠時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 0.3

貸：其他收益 0.3

PS：小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票月不超過15萬，季度不超過45萬的，可以享受免稅優(yōu)惠。開具專用發(fā)票的或超過起征點(diǎn)金額的，不享受免稅優(yōu)惠。

當(dāng)然，“其他收益”除了核算減征、免征、抵免部分稅，以下4項(xiàng)也統(tǒng)統(tǒng)記入“其他收益”中：

（1）與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助；

（2）個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還；

（3）加計(jì)抵減；

（4）債務(wù)重組。

02

政府補(bǔ)助

“其他收益”最早就是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》中出現(xiàn)的：

第十一條 與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。

第十六條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。

注意：

“其他收益”科目只在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)置，而執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)不設(shè)置“其他收益”科目，一律記入“營業(yè)外收入”。

案例說明：

梅松公司2022年收到一筆與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助100萬元，用于獎(jiǎng)勵(lì)公司上年公司對污水處理的有效改進(jìn)，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 100

貸：其他收益 100

03

“三代”個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征的簡稱）個(gè)稅的獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù)規(guī)定，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)”，“扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員”。

《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》中明確指出：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。

案例說明：

梅松公司為一般納稅人，收到10600元代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，其中，拿出5000元用于獎(jiǎng)勵(lì)參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員，則相關(guān)處理如下：

收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 10600

貸：其他收益 10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 600

PS：如果是小規(guī)模納稅人，則按照3%的征收率，記入應(yīng)交增值隨中。進(jìn)行申報(bào)時(shí)，該部分屬于“未開票收入”，但小規(guī)模納稅人申報(bào)表未單獨(dú)列明“未開票收入”，故與開票收入合并進(jìn)行填列。

獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人員時(shí)：

借：管理費(fèi)用 5000

貸：應(yīng)付職工薪酬 5000

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸：銀行存款 5000

04

加計(jì)抵減

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目?！?/span>

案例說明：

梅松公司為一般納稅人，屬于生產(chǎn)服務(wù)業(yè)，2月份發(fā)生銷項(xiàng)稅20萬，取得進(jìn)項(xiàng)稅15萬，假設(shè)上期留抵稅額為0，期初加計(jì)抵減余額為0，則當(dāng)月申報(bào)時(shí)相關(guān)處理如下：

①月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5

②實(shí)際繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5

貸：銀行存款 3.5

其他收益 1.5（15×10%）

PS：加計(jì)抵減入賬時(shí)，憑證后最好附上增值稅納稅申報(bào)表（表四）。

05

債務(wù)重組

債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。

債務(wù)人以日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。

案例說明：

梅松公司用自己生產(chǎn)的一臺設(shè)備清償債務(wù)，該筆債務(wù)賬面價(jià)值500萬元，該設(shè)備市場價(jià)500萬，賬面價(jià)值400萬，則清償債務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款 500

貸：庫存商品 400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 57.52

其他收益—債務(wù)重組收益 42.48

PS：按照新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則，此處不再確認(rèn)收入和成本。

來源：財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺，財(cái)務(wù)經(jīng)理人，稅務(wù)經(jīng)理人等