很多人覺得留抵退稅，企業(yè)收到錢了，就在想收到的是不是政府補助？繼而想收到的這個是否繳納企業(yè)所得稅？

其實有這些疑問都是沒有從本質(zhì)上弄清楚留抵退稅！

留抵退稅的本質(zhì)是什么呢？這個要從增值稅計稅原理說起。

增值稅，顧名思義，就是對貨物、勞務(wù)、服務(wù)等在流轉(zhuǎn)過程中增值部分征收的稅種，增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，其承擔(dān)者是最終消費者。

商品或服務(wù)從無到有，只有最終進(jìn)入消費環(huán)節(jié)了，才是真正的停止了增值。比如，假定一批貨物經(jīng)過ABCD......等若干環(huán)節(jié)最終進(jìn)入消費者二哥手中，二哥自己用了不會再流轉(zhuǎn)增值了。超市銷售給二哥的價格為100元，其實最終只需要對這個100元征收13%的增值稅即可，二哥一共支付113塊錢買這個東西，其中13就是上交國家的增值稅，而前面環(huán)節(jié)理論上是無需征稅的，否則就重復(fù)征收了。

但是我們做財務(wù)的都清楚，我國的增值稅實際上可不是這樣干的，不會等到最終消費時候征稅。

實際上買的這件商品從工廠出來，工廠賣給批發(fā)商會按照銷售價格交一次稅，批發(fā)商再賣給超市又會按銷售價格交一次稅，超市賣給二哥最后進(jìn)入消費者手中再按售價交一次稅。

為什么又要這樣做？簡單的說就是我們在實踐中很難判斷這個貨物是否還會繼續(xù)流轉(zhuǎn)，無法判斷該環(huán)節(jié)是不是真正的消費環(huán)節(jié)。所以干脆就直接在每個環(huán)節(jié)都先征稅，由購買方按照稅率繳納稅款，銷售方代收。

但是這樣做又存在一個問題，那這樣做肯定就違背增值稅的本質(zhì)，出現(xiàn)了重復(fù)征稅了。

工廠環(huán)節(jié)交了50*13%的稅

批發(fā)商環(huán)節(jié)交了80*13%的稅

超市環(huán)節(jié)交了100*13%的稅

其中50和80的13%就是重復(fù)計稅了。

那如何避免重復(fù)征收呢？

很簡單，如果每個環(huán)節(jié)的購買方實際上并未用于消費而是繼續(xù)生產(chǎn)流通，比如超市從批發(fā)商購進(jìn)的是繼續(xù)用于銷售給消費者的，這就是繼續(xù)流通，那么它從批發(fā)商購進(jìn)來墊付的稅款，稅務(wù)局就給予退還。

所以從這個原理上來講。

我們增值稅做分錄其實都可以這樣做

銷售時候，把從下游取得的增值稅繳納給稅務(wù)局

收的時候：

借：銀行存款 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

交給稅務(wù)局：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

貸：銀行存款 13

同時，稅務(wù)局把你采購時候墊付給上游的進(jìn)項稅退還給你

支付給上游

借：主營業(yè)務(wù)成本 80

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）10.4

貸：銀行存款 90.4

稅務(wù)局退回

借：銀行存款 10.4

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）10.4

你看，這個增值稅有個特點，它就是一個代收代付的過程，在這個過程中是不會直接影響你企業(yè)的會計損益的，從下游收的稅交給稅務(wù)，墊付給上游的稅稅務(wù)局退給你。

最終實現(xiàn)只有最終消費者按最終銷售價格交稅的目的，二哥最終給了13的稅給超市，這13的稅國家不會退給二哥了。

以上就是增值稅的理論解析，當(dāng)然實際中稅務(wù)局肯定沒有這么麻煩的操作，一邊收稅，一邊退稅給你，稅務(wù)局都是讓你先自己計算，也就是按期（一般是按月）讓你自己把自己手里應(yīng)該交給稅局的銷項稅和稅務(wù)局應(yīng)該退給你的進(jìn)項稅核算一下，如果是個正差，那你就把差異部分交給稅務(wù)局。如果是負(fù)差就是稅務(wù)局還需要退給你，我們叫留抵退稅額。

比如上面的案例，實際工作中我們是這樣做的。

銷售時候

借：銀行存款 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

采購時候

借：主營業(yè)務(wù)成本 80

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）10.4

貸：銀行存款 90.4

期末一算 13-10.4=2.6是個正差。

那么就把這2.6申報繳納就行了，免得稅務(wù)局又是收又是退的。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2.6

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 2.6

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 2.6

貸：銀行存款 2.6

正常情況我們都會保持一個交稅的狀態(tài)，也就是基本都是正差，為什么呢？因為你產(chǎn)品一般都是有增值稅的，沒有那個是長期虧損做生意，毛利都是負(fù)數(shù)的情況必然有異常。

甚至有些企業(yè)為了保持這個正差，免得出現(xiàn)稅負(fù)異常，對于墊付的進(jìn)項稅還進(jìn)行管理，暫不抵扣的操作。

但是你說有沒有負(fù)差？自然是有的，最常見的就是時間差，因為買和賣是有先后的，一般是先買后賣，沒賣出去的時候形成負(fù)差也正常，但是這種狀態(tài)持續(xù)時間可能一般都不久。

長時期大量的負(fù)差肯定有異常，但是這種異常并非都是有問題，比如大型企業(yè)由于集中投資、集中采購，或者說貨物生產(chǎn)周期較長、銷售困難出現(xiàn)產(chǎn)品積壓等情況這些形成長期大量負(fù)差都是合理的。

負(fù)差理論上是稅務(wù)局要退給你的增值稅。

比如企業(yè)購進(jìn)大型設(shè)備取得墊付10000的進(jìn)項稅，但是實際并沒有太多銷售，僅僅有從下游收回了13的銷項，那么期末一算形成負(fù)差9987，不用給稅務(wù)局交稅，而且稅務(wù)還應(yīng)該退9987，申報表體現(xiàn)為留抵稅額，賬上長期掛賬應(yīng)交增值稅借方數(shù)。

這種狀態(tài)如果持續(xù)很長一段時間的話，那么相當(dāng)于企業(yè)一直墊付著大額的稅款，以前稅務(wù)局都說你留著抵以后的銷項稅（就是申報表上留抵稅額金額），但是現(xiàn)在稅務(wù)局為了緩解企業(yè)資金壓力，允許符合條件的企業(yè)把這部分稅款先退回了。

這就是留抵退稅的本質(zhì)，就是轉(zhuǎn)變以前“只結(jié)轉(zhuǎn)不退稅”的做法而已。

實際上留抵退稅并不是什么補助，就是稅務(wù)局把你墊付的稅款先退給你的一個過程罷了。

所以收到退稅應(yīng)該相應(yīng)減少你可抵扣的進(jìn)項稅額，而非計入營業(yè)外收入。

借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目 9987

貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目 9987

實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額

借記“銀行存款”科目 9987

貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目 9987

這9987是你之前真金白銀的交出去的，不是憑空得出來的。

留抵退稅的好處就是少占用企業(yè)的資金，減少企業(yè)的資金壓力。

所以，留抵退稅不需要繳納企業(yè)所得稅！

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