所得稅費用的附注要填像上圖那樣的表格。如果有當(dāng)期所得稅費用測算表，那就很好填了，一個蘿卜一個坑，放進(jìn)去就行。

當(dāng)期所得稅費用的測算過程，先把利潤總額調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，然后再乘以稅率。而上面這個表，是先乘稅率，再調(diào)整。但本質(zhì)上是一樣的。所以，大家想要填對這個表，就必須會當(dāng)期所得稅費用的測算。如果還不會當(dāng)期所得稅測算的話，看我前面的文章就行。

下面開始逐個項目講解。

1、利潤總額：這個數(shù)直接取自利潤表的利潤總額。

2、按母公司適用稅率計算的所得稅費用：直接用利潤總額×母公司適用稅率。

3、子公司適用不同稅率的影響：這個只有在合并報表中，母子公司存在不同稅率才會出現(xiàn)。因為前面是用母公司稅率計算的，子公司的稅率和母公司稅率不一樣，最后的所得稅就不一樣，所以差額就要填在這里。那么，這個差額怎么計算呢？

子公司計算出應(yīng)納稅所得額之后，然后用應(yīng)納稅所得額乘以母子公式的稅率差。比如子公司應(yīng)納稅所得額是50萬、稅率是15%，母公司稅率是25%，那么這里就填-5萬，因為是減少所得稅費用，所以用減號。

4、調(diào)整以前期間所得稅的影響：這個不常見。所得稅匯算清繳的時候，實際交給稅局的，可能會跟賬上的有差異，匯算清繳一般是在次年的四、五月份了，這時候早就結(jié)賬了，企業(yè)一般不再改去年的帳，也不做以前年度損益調(diào)整，而是計入當(dāng)期損益。因為它不是從利潤總額中來的，而是從上期來的，所以要在這里體現(xiàn)。

5、非應(yīng)稅收入：比如國債利息收入、居民企業(yè)之間的分紅、權(quán)益法下的投資收益等。

6、不可抵扣的成本、費用和損失的影響：比如超標(biāo)的成本費用，如福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、行政罰款等。

7、使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：意思是，以前年度虧損了，但是那時候預(yù)計未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣，所以未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。然后，今年突然有屌絲逆襲的趨勢，預(yù)計未來足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣了，于是在今年確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。那么，這部分遞延所得稅費用，不是來源于本年的利潤總額，而是來源于以前年度的，所以要在這里體現(xiàn)。因為它是遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅費用在貸方，貸方的遞延所得稅費用要用負(fù)號填寫。

8、本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：跟第7項剛好相對，比如本年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，或者計提了壞賬，但企業(yè)預(yù)計未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣，所以沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。在第2點計算所得稅費用的時候，是假設(shè)它已經(jīng)抵稅了的，已經(jīng)把所得稅考慮進(jìn)來了，而實際賬上并沒有確認(rèn)遞延所得稅，所以要用正數(shù)把它加回來。

9、對于研發(fā)支出加計扣除和無形資產(chǎn)加計攤銷的所得稅影響：比如研發(fā)費100萬，按75%加計扣除，那就是多扣除75萬，然后75萬×25% = 187,500.00，用-187,500.00填列，因為加計扣除是減少所得稅費用的。

最常見的就是以上這幾種情況了。如果大家在實務(wù)中，還有其他情況出現(xiàn)的話，就新添加一行，給它取個“項目”名字，然后填它的影響數(shù)。

這個表不會出現(xiàn)倒擠，也不會出現(xiàn)“其他”，每一個數(shù)都是有來源的，可以做到100%準(zhǔn)確。

可能有同學(xué)會問，計提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，不影響這個表嗎？它可是影響當(dāng)期所得稅費用的（計算應(yīng)納稅所得額的時候會調(diào)增）！

計提壞賬會影響當(dāng)期所得稅，這個沒錯，蛋是它不影響這個表，且聽小哥細(xì)細(xì)道來。

假設(shè)利潤總額1000萬，壞賬計提了100萬，確認(rèn)了25萬遞延所得稅資產(chǎn)。

那么，在計算第2項的時候，1000萬×25%=250萬。

首先計算當(dāng)期所得稅費用。假設(shè)影響納稅調(diào)整事項只有壞賬這一事項，那么，應(yīng)納稅所得額=1000萬+100萬=1100萬，當(dāng)期所得稅=1100萬×25%=275萬。遞延所得稅費用=100萬×25%=25萬，因為遞延所得稅費用在貸方，所以用負(fù)數(shù)，即-25萬。

所得稅費用 = 當(dāng)期所得稅費用 + 遞延所得稅費用 =275萬 - 25萬 = 250萬。

看見了吧，都是二百五，確認(rèn)遞延所得稅不會影響這個表。

只要滿足以下兩個條件，就不會影響這個表：

①納稅調(diào)整事項影響當(dāng)期的利潤總額。

②該調(diào)整事項確認(rèn)了遞延所得稅費用。

比如加計扣除、免稅事項、超標(biāo)的成本費用、行政罰款等，這些都跟遞延所得稅費用無關(guān)，因為那是永久性差異，所以不符合第②個條件，填會計利潤到所得稅費用這個表的時候就需要體現(xiàn)出來。

比如上面第7點“使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”，以前年度沒確認(rèn)遞延所得稅，本期確認(rèn)了，它不滿足第①個條件，因為那事項影響的是以前年度的利潤總額，而不是當(dāng)期的利潤總額。

還有上面的第8點“本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”，滿足了第①點，但是不滿足第②點，所以要體現(xiàn)出來。

搞這兩個條件出來，是不是越搞越復(fù)雜了？其實，學(xué)習(xí)就是一個從簡單到復(fù)雜，再從復(fù)雜到簡單的過程。從簡單到復(fù)雜，就是學(xué)習(xí)過程，學(xué)習(xí)它的內(nèi)在規(guī)律；從復(fù)雜到簡單，就是把規(guī)律融入到血液中，從容地運用規(guī)律。

從會計利潤到所得稅費用這張表的出發(fā)點是：每一分錢的利潤總額都要按照母公司的稅率交稅。原則上，所有的所得稅納稅調(diào)整事項都要在這張表做調(diào)整，因為它們要么是不能抵扣，要么是不用交稅，都是不符合“出發(fā)點”的。但是遞延所得稅費用不用體現(xiàn)。那是因為，就像前面那個例子講的，它雖然當(dāng)期所得稅費用調(diào)增了，但通過遞延所得稅費用調(diào)減了，一增一減，剛好抵消，不影響。

這張表的邏輯，跟現(xiàn)金流量表附表、成本倒軋表挺像的，都是從某個數(shù)出發(fā)，然后把差異找出來。比如現(xiàn)金流量表附表，它的出發(fā)點是，每一塊錢的凈利潤都是現(xiàn)金形成的，如果不符合這個出發(fā)點，就要調(diào)整。

多琢磨琢磨，挺有意思的。如果覺得用空余時間琢磨它們不值得的話，可以在走路的時候、等公交、坐地鐵的時候琢磨。

上面的只是單體而已，那如果是合并的呢？

單體都已經(jīng)學(xué)會了，合并還遠(yuǎn)嗎？

其實，合并的就是把單體的全部填出來，然后考慮內(nèi)部交易的影響。