二、負債的計稅基礎

1、合同負債

會計處理：企業(yè)收到客戶預付款項時，因不符合收入確認條件，會計確認為負債，借：銀行存款 貸：合同負債

多數(shù)企業(yè)處理也未計入到當期應納稅所得額，此時賬面價值=計稅基礎，但有些行業(yè)稅務局有特殊規(guī)定，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，是需要預交所得稅的，房地產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)較為特殊，通常開發(fā)周期比較長，但銷售性質(zhì)是未計入開發(fā)商品但符合相關手續(xù)就可以進行預售，此時開發(fā)商品尚未將風險和控制權轉(zhuǎn)移，不符合收入確認條件，所以先計入到合同負債。此時稅務局會給企業(yè)制定一個利潤率比例，征收所得稅，造成稅會差異。

舉例：家企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2022年收到房屋預售款2500萬，甲公司會計作為預計負債核算，按照稅法規(guī)定，該預售款應計入取得當期應納稅所得額計算繳納所得稅。此時稅法和會計就會產(chǎn)生差異，負債的賬面價值=2500萬 計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣金額=0，負債的賬面價值>計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

2、應付職工薪酬

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》國稅函【2009】3號文解釋如下：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！肮べY薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除，超過部分在當期或以后期間均不可以扣除，不產(chǎn)生暫時性差異。

（2）職工福利：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金14%的部分準予扣除，超過部分以后也不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不產(chǎn)生暫時性差異。

（3）工會經(jīng)費：企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除，超過部分不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，不產(chǎn)生暫時性差異

（4）保險費： 企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（四險一金）不產(chǎn)生暫時性差異

（5）職工教育經(jīng)費：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8?的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生可抵扣差異。

3、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

會計處理原則：企業(yè)在等待期內(nèi)和可行權日之后的每個資產(chǎn)負債表日確認應付職工薪酬。

稅法規(guī)定：實際支付才準予扣除

負債的賬面價值>計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異