首先明確，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的確定是以《稅法》為準(zhǔn)則，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的“利潤(rùn)”并不相同。小企業(yè)，賬務(wù)簡(jiǎn)單的，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，可以不考慮會(huì)計(jì)上的支出與收入，直接采用稅法認(rèn)可的收入— 稅法認(rèn)可的支出來(lái)確定所得稅應(yīng)納稅所得額，這種方法也被成為直接法。與直接法對(duì)應(yīng)的是適合使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為起點(diǎn)，考慮稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的方法，我們稱(chēng)之為間接法。

企業(yè)采用直接法還是間接法來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅，取決于企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。業(yè)務(wù)越簡(jiǎn)潔，越適合直接法，反之間接法更合適。計(jì)提與預(yù)處理企業(yè)所得稅具體賬務(wù)處理如下：

一、《小企業(yè)準(zhǔn)則》下企業(yè)所得稅處理

1、計(jì)提也所得稅分錄

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

Ps：有政策性減免的，直接計(jì)提時(shí)減免，不做政府補(bǔ)助處理。

2、上交所得稅分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款

3、第二年確認(rèn)返還所得稅分錄（免交）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅， 貸：以前年度損益調(diào)整。

4、先繳后反企業(yè)所得稅

借：銀行存款貸：以前年度損益調(diào)整

5、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

PS：因減免所得稅而獲得的額外收益，企業(yè)不再計(jì)征企業(yè)所得稅。

注：小企業(yè)處理所得稅特別提醒

1、小企業(yè)不必計(jì)提“遞延所得稅”，所得稅費(fèi)用按照當(dāng)年實(shí)繳所得稅計(jì)提。2、未來(lái)年度可轉(zhuǎn)回的會(huì)稅差異，記備查賬。不可轉(zhuǎn)回的會(huì)稅差異，視情況來(lái)決定是否記備查賬。3、未開(kāi)票收入，當(dāng)年的可補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，補(bǔ)開(kāi)發(fā)票無(wú)需對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。但跨年無(wú)法補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，如果卻需補(bǔ)開(kāi)，需要做退貨重開(kāi)處理。

二、《企業(yè)準(zhǔn)則》下遞延所得稅的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的企業(yè)，處理所得稅的分錄與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下企業(yè)大部分相同，只是增加了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。相同會(huì)計(jì)處理部分小編不再重復(fù)。

接下來(lái)我們主要就不同部分“遞延所得稅”來(lái)展開(kāi)討論。遞延所得稅確認(rèn)，是因?yàn)闀?huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，以未來(lái)可轉(zhuǎn)回的稅額確認(rèn)遞延。在會(huì)計(jì)科目中，研發(fā)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等產(chǎn)生的會(huì)稅差異，以后年度不能轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅。如會(huì)計(jì)科目中，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債等，會(huì)產(chǎn)生會(huì)稅暫時(shí)性差異，以后年度可以轉(zhuǎn)回，則需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。下面我們以固定資產(chǎn)為例。

【例題】甲公司為一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)于 2020 年 1 月 1 日開(kāi)始對(duì) N 設(shè)備進(jìn)行折舊，N 設(shè)備的初始入賬成本為 30 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2020 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為 15 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，2020 年到 2024 年，每年稅前可抵扣的折舊費(fèi)用為 6 萬(wàn)元。假設(shè)其2020年、21、22年每年利潤(rùn)都足以抵扣，列出因該固定資產(chǎn)入賬后的相關(guān)分錄。

1、 2020年 賬務(wù)處理

①、2020年折舊

年折舊額=30× 2/5=12萬(wàn)

借：制造費(fèi)用 12萬(wàn)

貸：累積折舊12萬(wàn)

②、計(jì)提減值準(zhǔn)備

計(jì)提減值準(zhǔn)備額=30-12-15=3萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失 3萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3萬(wàn)

③、計(jì)算會(huì)稅差異

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3=15萬(wàn)

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6=24萬(wàn)

暫時(shí)性差異=24-15=9萬(wàn)

固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異中，稅法高于會(huì)計(jì)賬面價(jià)值，代表需要調(diào)增納稅，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅資產(chǎn)額=9×25%=2.25萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.25萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2.25

2、21年賬務(wù)處理（假設(shè)該資產(chǎn)沒(méi)有減值）

①、2021年折舊

年折舊額=15× 2/5=6萬(wàn)

借：制造費(fèi)用 6 萬(wàn)

貸：累積折舊 6 萬(wàn)

②、計(jì)算會(huì)稅差異

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3-6=9萬(wàn)

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6-6=18萬(wàn)

暫時(shí)性差異=18-9=9萬(wàn)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=9×25%=2.25萬(wàn)

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額＝期末余額2.25萬(wàn) — 期初余額2.25萬(wàn) =0

當(dāng)期不必確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”

3、22年賬務(wù)處理

①、2022年折舊

年折舊額=9× 2/5=3.6

借：制造費(fèi)用 3.6 萬(wàn)

貸：累積折舊 3. 6 萬(wàn)

②、2022會(huì)稅差異

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=30-12-3-6-3.6=5.4萬(wàn)

稅法計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6-6-6=12 萬(wàn)

暫時(shí)性差異=12-5.4=6.6萬(wàn)

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=6.6×25%=1.65

“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額＝期末余額1.65 — 萬(wàn)期初余額2.25萬(wàn)= — 0.6萬(wàn)

前期計(jì)提過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”，本期發(fā)生額為負(fù)數(shù)，代表需要有確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 0.6萬(wàn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.6萬(wàn)

小編近期會(huì)以投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債為例再與大家討論下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回。