一、企業(yè)存在的遞延所得稅資產(chǎn)的主要情形

形成遞延所得稅資產(chǎn)的情形是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值少于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤少于企業(yè)的應(yīng)納稅應(yīng)得額，主要存在這幾種情形：

第一、企業(yè)計(jì)提的信用減值損失、存貨跌價(jià)損失等八項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。

第二、企業(yè)當(dāng)年沒有扣除完畢的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣除的部分。

第三、企業(yè)當(dāng)年沒扣除完畢的職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣除的部分。

第四、企業(yè)當(dāng)年沒有扣除完畢的公益性捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)扣除的部分。

第五、企業(yè)虧損的部分預(yù)計(jì)后續(xù)年度能彌補(bǔ)轉(zhuǎn)回的部分。

二、遞延所得稅資產(chǎn)與上述主要情形存在的勾稽關(guān)系

遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)等于上述五類情形12種類別本年度累計(jì)余額與未來適用企業(yè)所得稅率稅率的乘積，對本企來說，企業(yè)所得稅率為25%。

三、有關(guān)所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用是一個(gè)損益類科目，企業(yè)所得稅費(fèi)用不等于當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)交企業(yè)所得稅，也分兩種情形

第一、當(dāng)企業(yè)存在遞延所得稅資產(chǎn)為借方余額或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，企業(yè)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期的應(yīng)交企業(yè)所得稅---遞延所得稅資產(chǎn)-轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。

第二、當(dāng)企業(yè)期未存在遞延所得稅負(fù)債貸方余額或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)方時(shí)，本期的所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交企業(yè)所得稅+遞延所得稅負(fù)債+轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

四、本期的應(yīng)交企業(yè)所得稅的確認(rèn)及計(jì)量

企業(yè)應(yīng)根據(jù)以利潤總額為起點(diǎn)，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例細(xì)的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的利潤總額進(jìn)行調(diào)整增加或調(diào)整減少，得出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，然后按適用的稅率，計(jì)算出企業(yè)的當(dāng)年應(yīng)交的企業(yè)所得稅額。

第一、 企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得稅額=會(huì)計(jì)利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

第二、 企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)交企業(yè)所得稅=企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得稅*25%

第三、 企當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅=企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)交企業(yè)所得稅--日常預(yù)交稅額。

五、其他

第一、企業(yè)應(yīng)在12月31日結(jié)賬前，需保證遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)所得稅費(fèi)用、應(yīng)交企業(yè)所得稅不能出現(xiàn)大的審計(jì)調(diào)整，如出現(xiàn)了審計(jì)調(diào)整，需通過以前年度損益調(diào)整科目或利潤分配--未分配利潤科目進(jìn)行核算，調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表的年初留存收益數(shù)及其他有關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債類科目。

第二、企業(yè)在12月31日結(jié)賬前，應(yīng)交企業(yè)所得稅可按利潤總額的25%預(yù)交企業(yè)所得稅，但在次年的5月31日前匯算清繳時(shí)必須全部結(jié)清上年度應(yīng)交的企業(yè)所得稅。

第三、對于企業(yè)在上年度的計(jì)提，預(yù)提的成本費(fèi)用在次年5月31日取得正規(guī)票據(jù)的，應(yīng)將相應(yīng)的票據(jù)附在原來的計(jì)提或預(yù)提費(fèi)用的憑證后即可，無需另作會(huì)計(jì)憑證。

第四、對于企業(yè)在上年度計(jì)提預(yù)提的成本費(fèi)用在次年5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)仍未取得正規(guī)票據(jù)的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額進(jìn)行補(bǔ)稅，在實(shí)際收到相關(guān)正規(guī)票據(jù)時(shí)再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額或退稅。