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一、提供建筑服務(wù)增值稅

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的：

以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

1.老項(xiàng)目判斷

建筑工程老項(xiàng)目按下列標(biāo)準(zhǔn)判斷：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（3）既未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開(kāi)工日期的，實(shí)際開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

2.清包工

施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

甲方：建設(shè)方

乙方：施工方

3.甲供工程

全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力（包括水力、風(fēng)力、電力、熱力等）由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

4.其他簡(jiǎn)易計(jì)稅的

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

二、建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目〔跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目〕，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（本地項(xiàng)目），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

【提醒】適用一般計(jì)稅方法預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)征率為3%

1.按照以下公式計(jì)算預(yù)繳稅款：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+10%）×2%

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

2.扣除憑證

納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

3.其他問(wèn)題（簡(jiǎn)單了解）

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（第三方）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【2017年綜合題節(jié)選改編】位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2018年8月具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）該建筑企業(yè)對(duì)寫字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅方法。按照工程進(jìn)度及合同約定，本月取得含稅金額3000萬(wàn)元并給業(yè)主開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1200萬(wàn)元，取得分包商（采用一般計(jì)稅方法）開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

要求（1）：

計(jì)算業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋10%）×2%

業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝（3000－1200）÷（1＋10%）×2%＝32.73（萬(wàn)元）

要求（2）：

計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額＝3000÷（1＋10%）×10%＝272.73（萬(wàn)元）

【2017年綜合題節(jié)選】位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2018年8月具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（2）橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)目選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。本月收到含稅金額4000萬(wàn)元并開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票。該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1500萬(wàn)元，取得分包商開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票。

要求（3）：

計(jì)算業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（萬(wàn)元）

要求（4）：

計(jì)算業(yè)務(wù)（2）企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納增值稅稅額＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（萬(wàn)元）????

豆阿凱老師。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校講師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中級(jí)會(huì)計(jì)師，曾任職于某大型國(guó)企，有多年實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。后從事教育工作多年， 有豐富的授課經(jīng)驗(yàn)，對(duì)考試特點(diǎn)及命題規(guī)律有較深的研究。講課思路清晰，重難點(diǎn)明確，知識(shí)點(diǎn)闡述通俗易懂。主講科目注會(huì)《稅法》。