國家稅務(wù)總局公告2016年第70號第5條規(guī)定，”營改增”后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《關(guān)于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）的規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。對于這個規(guī)定，實務(wù)中容易產(chǎn)生以下誤解：

有人誤認為，2016年第23號公告雖然對備注欄有要求，但并沒有規(guī)定備注欄未寫明服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱即不能作為土地增值稅扣除項目憑據(jù)，因此，只有在2016年11月10日國家稅務(wù)總局《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管問題的公告》（總局公告國家稅務(wù)2016年70號公告）生效之后未按要求備注的建筑安裝服務(wù)發(fā)票，才不能作為扣除憑證。稅務(wù)機關(guān)一般不接受這種理解，因為2016年第23號公告不是第一次提出備注欄要求，國稅發(fā)〔2009〕91號第25條第5項即規(guī)定，土地增值稅清算過程中，稅務(wù)機關(guān)審核建筑安裝工程費時應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注建筑安裝發(fā)票是否在項目所在地稅務(wù)機關(guān)開具?！栋l(fā)票管理辦法》第21條也規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

有人認為，未在增值稅發(fā)票中注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱的，只是不能作為土地增值稅扣除憑據(jù)，可以作為企業(yè)所得稅的扣除憑證、增值稅的抵扣憑證，這也是一種誤解。因為國家稅務(wù)總局公告2016年第23號是專門針對增值稅發(fā)票提出的要求。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第26條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。既然沒按要求備注的增值稅專用發(fā)票本身不符合要求，當(dāng)然不能作為企業(yè)所得稅的扣除憑證，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第2條第3款第3項規(guī)定，加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

有人誤認為，只要是與建筑安裝服務(wù)有關(guān)的發(fā)票，都需要在備注欄寫上服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。實際上并非如此，建筑安裝服務(wù)有明確的范疇，根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第1條第4款的規(guī)定，建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。僅與建筑服務(wù)有關(guān)的非建筑安裝服務(wù)發(fā)票，并沒有2016年第23號公告規(guī)定的備注欄要求。

有人誤認為，只有建筑企業(yè)開具的建筑服務(wù)發(fā)票才有備注要求，只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的建筑服務(wù)發(fā)票才有備注要求，這些都是誤解。實際上，只要是建筑安裝服務(wù)發(fā)票，無論開票方是誰，在備注欄都應(yīng)當(dāng)注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，任何受票方，想用建筑安裝服務(wù)發(fā)票抵扣進項稅，或者作為企業(yè)所得稅、土地增值稅扣除憑據(jù)，也都有備注欄填寫要求。