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01

引 言

現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

它通常用3/15；2/45；N/90等比例形式展示，表明在15天內(nèi)回款，可以享受3%的折扣比率。

在實(shí)務(wù)中，通常還會(huì)有更精細(xì)的算法，比如約定的信用期是90天，那提早45天付款，就會(huì)有相應(yīng)提早付款天數(shù)對應(yīng)的貼息。

現(xiàn)金折扣，最終的結(jié)果是銷售方收到的銷售款減少，而這部分對價(jià)用于購買方提早支付貨款。

對于現(xiàn)金折扣的理解，以及目前的會(huì)計(jì)處理，我們或許有些不解，今天就結(jié)合案例，一起來探討下。

02

新舊收入準(zhǔn)則對現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的變化

首先，我們回歸定義，來看新舊準(zhǔn)則中對現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

收入準(zhǔn)則未變更之前：

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（2006）規(guī)定：“第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

所以，在收入準(zhǔn)則變更之前，實(shí)務(wù)中的做法基本統(tǒng)一：以扣除折扣前的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

也就是全額體現(xiàn)收入，實(shí)際發(fā)生的折扣，計(jì)入相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

這種會(huì)計(jì)處理，不需要提前進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，按照實(shí)際發(fā)生的來做就行，易理解，且簡單。

在新收入準(zhǔn)則中的規(guī)定，則是這樣的：

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號），交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。

在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)。

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會(huì)接受一個(gè)低于合同標(biāo)價(jià)的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價(jià)格折讓。

同時(shí)，在財(cái)政部2020年12月11日發(fā)布的收入準(zhǔn)則實(shí)施問答中：

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號）時(shí)，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

上述第一段內(nèi)容，是新收入準(zhǔn)則有關(guān)于可變對價(jià)的內(nèi)容，而財(cái)政部的實(shí)施問答，則明確說明現(xiàn)金折扣的處理，按照可變對價(jià)的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行處理。

這似乎已經(jīng)很明確了：

在新收入準(zhǔn)則下，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，要預(yù)估現(xiàn)金折扣發(fā)生的比例，并相應(yīng)扣除后，確認(rèn)收入。

后再結(jié)合實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，來調(diào)整之前收入確認(rèn)的金額?，F(xiàn)金折扣對價(jià)部分，不再單獨(dú)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

新舊收入準(zhǔn)則對“現(xiàn)金折扣”的會(huì)計(jì)處理，由此看來，變化非常大。

那實(shí)務(wù)中如何處理？我們先結(jié)合一些案例來看看。

03

案例一和案例二：按照可變對價(jià)處理

案例一：先正達(dá)集團(tuán)

公司是全球領(lǐng)先的農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新企業(yè)，主營業(yè)務(wù)涵蓋植物保護(hù)、種子、作物營養(yǎng)產(chǎn)品的研發(fā)、 生產(chǎn)與銷售， 并從事現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務(wù)。目前正在申請科創(chuàng)板上市。

公司對客戶提供相應(yīng)的現(xiàn)金折扣，具體業(yè)務(wù)背景和會(huì)計(jì)處理如下：

公司的現(xiàn)金折扣，就是我們通常意義理解的現(xiàn)金折扣。

公司的會(huì)計(jì)處理，則按照新收入準(zhǔn)則來執(zhí)行，也就是按照“可變對價(jià)”的會(huì)計(jì)處理來做。

我們可以舉個(gè)例子，比如年度銷售收入為1,000萬元（不含稅），預(yù)估客戶執(zhí)行現(xiàn)金折扣比率為2%，也就是說公司預(yù)估實(shí)際收到的對價(jià)為980萬元。

則本年度確認(rèn)預(yù)估收入如下（不考慮增值稅）：

借：應(yīng)收賬款 980

貸：主營業(yè)務(wù)收入 980（收入的當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)）

年底結(jié)算時(shí)，若發(fā)現(xiàn)本年度實(shí)際折扣執(zhí)行比率為1.5%，也就是說公司實(shí)際收到的對價(jià)為985萬元。則年底補(bǔ)充確認(rèn)收入如下（不考慮增值稅）：

借：應(yīng)收賬款 5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5

年底結(jié)算時(shí)，若發(fā)現(xiàn)本年度實(shí)際折扣執(zhí)行比率為2.5%，也就是說公司實(shí)際收到的對價(jià)為975萬元。則年底補(bǔ)充沖回收入如下（不考慮增值稅）：

借：主營業(yè)務(wù)收入 5

貸：應(yīng)收賬款 5

實(shí)務(wù)中的處理是連續(xù)的，不一定在自然年底結(jié)算時(shí)，對采用可變對價(jià)確認(rèn)的預(yù)估收入，進(jìn)行確定性的調(diào)整。

這里值得注意的是，預(yù)估收入的金額，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的 收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

案例二：泓禧科技

泓禧科技申請在北交所上市，主營業(yè)務(wù)為高精度電子線組件，微型電聲器件的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

這家單位也是按照可變對價(jià)規(guī)定來處理現(xiàn)金折扣，也就是現(xiàn)金折扣相關(guān)金額沖減收入。

只是做法和上述案例一有所不同，公司沒有進(jìn)行預(yù)估，而是在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，按照相關(guān)金額直接沖減收入。

該公司的處理方法，也按照新收入準(zhǔn)則來執(zhí)行。也就是按照扣除折扣金額前的金額來確認(rèn)收入，折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，沖減當(dāng)期收入。

這么一看，這樣的處理，在實(shí)務(wù)中操作起來，要簡單多了，而且整體來看，會(huì)計(jì)處理也沒什么問題。

當(dāng)然這種情況適用于現(xiàn)金折扣占收入比例較低的情況，一旦比例較高，重要性水平也會(huì)提升，就需要“正兒八經(jīng)”地去預(yù)估了。

04

案例三和四：聚合科技和東利機(jī)械

案例三：聚合科技

聚合科技主營業(yè)務(wù)為風(fēng)電葉片用環(huán)氧樹脂、電子封裝用環(huán)氧樹脂、粉末涂料、有機(jī)硅樹脂和其他新型復(fù)合材料等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等。

公司客戶主要包括風(fēng)電葉片制造商、風(fēng)電整機(jī)廠商、新能源汽車制造商等。

在問詢中，和現(xiàn)金折扣的問題是這樣的：

可見，聚合科技是按照老辦法來做的，仍舊計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。原因是這部分實(shí)質(zhì)不屬于可變對價(jià)，而是屬于相關(guān)融資費(fèi)用。

案例四：東利機(jī)械

東利機(jī)械主營業(yè)務(wù)為汽車零部件、石油閥門零部件及其他產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

公司對現(xiàn)金折扣也是和聚合科技的類似做法：

公司將現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要原因是因?yàn)楝F(xiàn)金折扣屬于“偶發(fā)行為”，并非在銷售合同中進(jìn)行明確約定，同時(shí)“無法預(yù)估最佳估計(jì)數(shù)”，因此在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

上述解釋，似乎有些牽強(qiáng)，但確實(shí)也是實(shí)務(wù)中部分公司采用的做法。

05

案例五：匯隆活塞

公司申報(bào)北交所，主營業(yè)務(wù)為活塞、缸套、缸蓋等中低速內(nèi)燃機(jī)零部件的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)，產(chǎn)品主要應(yīng)用于船用柴油機(jī)、鐵路機(jī)車內(nèi)燃機(jī)、天然氣壓縮機(jī)等領(lǐng)域。

公司對現(xiàn)金折扣的做法，和前述案例有所不同。我們也一起來看看：

從上述表格可以看出，公司的現(xiàn)金折扣，并未按照“新收入準(zhǔn)則”來做，而是按照新金融工具準(zhǔn)則和新債務(wù)重組準(zhǔn)則來做的。

這不禁讓我們吃驚：除了計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的老做法，以及目前按照新收入準(zhǔn)則，作為可變對價(jià)來處理的新做法之外，竟然還有第三種做法！

不妨繼續(xù)來看看公司的解釋說明：

看完上述內(nèi)容，也差不多能理解了，公司為何采用上述處理，而不是按照新收入準(zhǔn)則來做。

不同做法背后，最大的區(qū)別點(diǎn)在于，這部分現(xiàn)金折扣，是在銷售商品時(shí)就提供，還是在已經(jīng)確認(rèn)收入之后，再提供的。

有朋友可能仍表示疑惑。

我們進(jìn)一步來說明：

1. 當(dāng)現(xiàn)金折扣體現(xiàn)在銷售合同中時(shí)，也就是說，這是在銷售時(shí)，就提供的折扣。
3. 這部分現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照財(cái)政部實(shí)施問答的要求，作為可變對價(jià)處理。
5. 當(dāng)實(shí)際在銷售時(shí)，雙方未對現(xiàn)金折扣有所約定，而是在收入已經(jīng)確認(rèn)，并相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款后，再就應(yīng)收賬款的收回，和對方達(dá)成一項(xiàng)現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按照新金融工具和債務(wù)重組準(zhǔn)則來處理，更為合適。

公司符合第二種情況，是因?yàn)?/span>公司的現(xiàn)金折扣，是為加速回款，對部分賬齡較長和日常回款周期較長的客戶，經(jīng)催款并與對方協(xié)商之后，給予的。

其實(shí)，小編認(rèn)為，從實(shí)質(zhì)來看，這種處理方法，是之前計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”老做法的不同科目體現(xiàn)。

就好比目前確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)融資的票據(jù)，相關(guān)貼現(xiàn)利息，之前在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列示，而目前在“投資收益”科目列示。

06

總 結(jié)

結(jié)合上述內(nèi)容和案例，目前遇到“現(xiàn)金折扣”，到底如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

小編通過這些案例，捋清楚了“現(xiàn)金折扣”的處理方法，和大家一起來分享：

1. 首先，了解清楚現(xiàn)金折扣的情況，包括現(xiàn)金折扣的目的，在何時(shí)提供，能否進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)等。

2. 結(jié)合上述了解的情況，判斷現(xiàn)金折扣適用于哪項(xiàng)準(zhǔn)則：

① 如果在銷售合同中明確約定了現(xiàn)金折扣，無疑，必須按照新收入準(zhǔn)則下的可變對價(jià)來處理。

在實(shí)際處理時(shí)，可以對現(xiàn)金折扣率進(jìn)行預(yù)估，按照最佳預(yù)估值確認(rèn)收入；也可以在現(xiàn)金折扣金額很小的情況下，在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減收入。

② 如果在銷售合同中未約定現(xiàn)金折扣，但是，現(xiàn)金折扣是普遍性的，并通過前述了解，現(xiàn)金折扣實(shí)際在銷售前，雙方就已經(jīng)約定好的事項(xiàng)，則參照①按照新收入準(zhǔn)則來做。

③ 如果在銷售合同中未約定現(xiàn)金折扣，同時(shí)，現(xiàn)金折扣主要針對公司賬齡較長或者賬齡超過信用期，回款情況不佳的客戶，并且通過前述了解，現(xiàn)金折扣是結(jié)合回款情況，和客戶做出的約定，則按照新金融工具準(zhǔn)則來處理，這部分差額，計(jì)入“投資收益”。

上述內(nèi)容僅代表個(gè)人的意見，大家如果有什么想法，也歡迎一起分享、留言。

后續(xù)，我們還會(huì)針對這類問題進(jìn)行展開。

收入準(zhǔn)則的難點(diǎn)不僅僅在于“收入的確認(rèn)”，還在于整個(gè)銷售過程中涉及的各類促銷、返利、折扣等的具體處理。這其實(shí)也是折射出銷售相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)雜多樣性。

最后，希望本文對你有所啟發(fā)。

來源FreeCity