本文原載于筆者個人公眾號“安博士講財稅”

對于特殊銷售的辨析，甚至包括一些從業(yè)多年的老CPA依然會時常感到困惑，這一方面是由于從業(yè)者自身對該類業(yè)務(wù)理解不到位，另一方面，的確相關(guān)的書籍的講解不夠深刻，基本只是提一下增值稅的處理。

筆者曾在較早的時候在《買贈稅會處理全解析》、《折扣銷售稅會問題深度解析》兩篇文章對買贈、折扣銷售等情況進(jìn)行了很詳細(xì)的講解，并在昨天的《存在延期交貨違約情況下的收入確認(rèn)案例解析》一文對銷售折扣（現(xiàn)金折扣）也做了一定的分析。

在這里筆者將這些特殊銷售行為做個總結(jié)，對廣大財務(wù)工作者的相關(guān)疑惑進(jìn)行一個更本質(zhì)和深層次的釋疑，預(yù)計我們對本話題也就結(jié)束了。

一、常見特殊銷售包含類型

常見的特殊銷售通常包括一下類型，對于官方定義這里不在提供，只列示基本的類型：

①折扣銷售（商業(yè)折扣），通常折扣發(fā)生在銷售行為的同時，直接按照折扣后的金額確認(rèn)收入及繳納增值稅即可，也可能達(dá)到一定采購量，追溯調(diào)減整個采購期的單價；

②實(shí)物折扣；對某些采購達(dá)到一定量的客戶會進(jìn)行贈送，可能發(fā)生在當(dāng)期就達(dá)標(biāo)，也可能持續(xù)采購一定時期后才達(dá)標(biāo)贈送；

③銷售退回或折讓；一般產(chǎn)品出現(xiàn)了問題并已經(jīng)開票，需要降低售價或退貨，所以這類情況的發(fā)生很可能是開票確認(rèn)收入，可能存在還沒通過客戶驗(yàn)收就提前確認(rèn)收入的情況，否則也談不上沖減收入，開紅字發(fā)票；

④買贈；一般同時發(fā)生，合同對價在多個產(chǎn)品之間按照產(chǎn)品相對公允價值分?jǐn)偅@個情況與在當(dāng)期就達(dá)標(biāo)，多給產(chǎn)品的實(shí)物折扣無本質(zhì)差異。

以上除④以為，由于當(dāng)期的收入確認(rèn)金額可能包含了以后給予客戶的降價或贈送，可能會大概率存在提前確認(rèn)收入的問題，當(dāng)然增值稅還得按照當(dāng)期收款開，不能按照計提折扣后的收入為基礎(chǔ)計提銷項稅。

二、區(qū)分大概念的邏輯

其中上文的五種特殊銷售類型，按照性質(zhì)可以分為兩大類，前四項屬于一類，第⑤項單獨(dú)屬于一類。區(qū)分的關(guān)鍵實(shí)際要緊扣是否滿足收入確認(rèn)的條件，前四項屬于收入確認(rèn)之前的影響因素，而第五項屬于收入確認(rèn)之后的事項。

即只有第五項是在收入確定實(shí)現(xiàn)之后發(fā)生的新情況，現(xiàn)金折扣是在收入可以確認(rèn)，應(yīng)收賬款已經(jīng)存在和準(zhǔn)確記錄的前提下，供應(yīng)商為了盡早收回貨款，基于貨幣時間價值給予的資金占用補(bǔ)償，本質(zhì)上與保理業(yè)務(wù)類似，只不過屬于自我保理。以下保理定義來源于360百科，僅供理解和參考。

保理(Factoring)，全稱保付代理，又稱托收保付，是一個金融術(shù)語，指賣方將其現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方訂立的貨物銷售/服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商(提供保理服務(wù)的金融機(jī)構(gòu))，由保理商向其提供資金融通、買方資信評估、銷售賬戶管理、信用風(fēng)險擔(dān)保、賬款催收等一系列服務(wù)的綜合金融服務(wù)方式。

它是商業(yè)貿(mào)易中以托收、賒賬方式結(jié)算貨款時，賣方為了強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理、增強(qiáng)流動性而采用的一種委托第三者(保理商)管理應(yīng)收賬款的行為。

記憶銷售折扣或現(xiàn)金折扣也比較容易，先有銷售，符合確認(rèn)收入條件，再打折，所以叫銷售折扣；而折扣銷售是還沒實(shí)現(xiàn)銷售就打了折，所以要按照折扣后的金額確認(rèn)收入，兩者有本質(zhì)的差異。故，銷售折扣發(fā)生時，不能沖減收入，收入是確定的，為早收回貨款，放棄的資金算融資成本，計入財務(wù)費(fèi)用。

三、區(qū)分小概念的邏輯

上文第一到四項都是在銷售實(shí)現(xiàn)之前的業(yè)務(wù)類型。共同點(diǎn)是收入涉及多個產(chǎn)品（贈送、實(shí)物折扣）需要將整個合同對價在全部產(chǎn)品中分?jǐn)?，?dāng)然包括對應(yīng)的銷項稅，或者收入就單期來看，還有不確定性，需要考慮后續(xù)進(jìn)展，前后構(gòu)成完整的交易。

所以實(shí)際上，對于折扣銷售等，如果發(fā)票直接按照實(shí)際銷售價格以及全部產(chǎn)品數(shù)量開具發(fā)票，完全能夠做到業(yè)務(wù)與財務(wù)完全一致，也不會容易造成開票和抵扣不合規(guī)的問題。但，如果為了凸顯產(chǎn)品銷售原價與折扣價，表現(xiàn)出折扣和優(yōu)惠力度，取悅客戶的話，則需要按照稅法規(guī)定，折扣部分填在發(fā)票正文，備注欄無效。這是稅法的硬性要求，必須執(zhí)行。

對實(shí)物折扣的特殊說明，稅法等相關(guān)教輔資料似乎寫的是要視同銷售，這點(diǎn)有誤導(dǎo)，需要引起企業(yè)財務(wù)關(guān)注，按照這個邏輯可能會導(dǎo)致贈送實(shí)物按照市價繳納銷項稅。實(shí)物折扣本質(zhì)上與買贈沒有區(qū)別，都是一定合同對價下，一定數(shù)量和種類產(chǎn)品的關(guān)系，將合同對價按照各產(chǎn)品公允價值在各產(chǎn)品分?jǐn)偅⑵ヅ鋵?yīng)的銷項稅是基本的邏輯，切忌盲目視同銷項，本質(zhì)上，這屬于銷售，而不是所謂的視同銷售，不是無償?shù)?/span>。更細(xì)節(jié)的做法可閱讀筆者往期文章。