【實(shí)務(wù)】享受免征增值稅優(yōu)惠，增值稅銷售額與企業(yè)所得稅收入是否一致

文/稅海濤聲

增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，符合免征增值稅政策規(guī)定的，享受免征增值稅優(yōu)惠后，其免征的增值稅額是否需要單獨(dú)體現(xiàn)為應(yīng)稅收入呢？

對(duì)于這個(gè)問題，結(jié)合相關(guān)稅收政策及會(huì)計(jì)處理規(guī)定，筆者是這樣認(rèn)為的。

首先，小規(guī)模納稅人應(yīng)這樣進(jìn)行相關(guān)增值稅的納稅申報(bào)：

（1）2023年起，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。如果沒有其他免稅項(xiàng)目，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

注：在2021年4月1日至2022年12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅，亦按上述規(guī)定執(zhí)行。

（2）在2022年4月1日至2022年12月31日期間，增值稅小規(guī)模納稅人取得的適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入，合計(jì)月銷售額超過15萬元（按季度納稅的超過45萬元）的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

那么，從以上小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅申報(bào)規(guī)定這個(gè)維度看，對(duì)于免征增值稅銷售收入，相應(yīng)的增值稅（免征）稅額要與不含稅銷售額分別填報(bào)（即價(jià)稅分離），因此，其申報(bào)的銷售額是不含稅銷售額，如果賬務(wù)處理與納稅申報(bào)對(duì)于銷售額保持同一口徑，則計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)也是以不含稅銷售收入作為收入的。

再者，對(duì)于賬務(wù)處理，實(shí)務(wù)中還有一種操作方式，就是小規(guī)模納稅人對(duì)于免征增值稅的銷售收入，不計(jì)提增值稅（免征）稅額，全額計(jì)入銷售收入。當(dāng)然，進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，還是按照前述申報(bào)規(guī)定進(jìn)行，只是在賬務(wù)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，計(jì)入收入的是未進(jìn)行價(jià)稅分離的全額。反正是免征增值稅，就以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額計(jì)入銷售（營業(yè)）收入，省略了計(jì)提應(yīng)納（免征）增值稅額再轉(zhuǎn)其他收益（營業(yè)外收入）的過程。以此方式計(jì)算的利潤總額，與前述按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》方式計(jì)算的利潤總額是一致的。而且，實(shí)務(wù)中采用這種方式記賬的企業(yè)還很多。

正所謂，發(fā)票歸發(fā)票（征收率欄：免稅）、記賬歸記賬（不進(jìn)行價(jià)稅分離）、申報(bào)歸申報(bào)（價(jià)稅分離，體現(xiàn)免稅額）。

總之，直接免征的增值稅，不論是通過“其他收益（營業(yè)外收入）”科目并入，還是直接作為收入總額，殊途同歸，最終都將進(jìn)入利潤總額，并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

下面有個(gè)例題，大家?guī)兔Ψ治鲆幌拢?/span>

聞濤萬佳商務(wù)有限公司在2023年一季度收取適用3%征收率的銷售收入30.3萬元，發(fā)票怎么開具？記賬時(shí)要不要價(jià)稅分離呢？增值稅銷售額是多少？能否享受季度銷售額未超過30萬元免征增值稅優(yōu)惠呢（免稅收入不含稅/免稅收入含稅的影響）？企業(yè)所得稅收入是多少？

選自《企業(yè)所得稅疑難問題實(shí)務(wù)解析》第二版