營改增后，增值稅成的重要程度對納稅人和財會人員來講進一步提升，而銷售額如何確關系到計算增值稅銷項稅額的準確性，本文對不同銷售方式的銷售額確定進行闡述。（政策截止2017年7月7日）

主要政策依據：1.中華人民共和國增值稅暫行條例2.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則3.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅[2016]36號）4.國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]154號）5.財政部、國家稅務總局關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知（財稅字[1996]74號）6.國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅問題解答(之一)》的通知（國稅函發(fā)[1995]288號）7.國家稅務總局關于增值稅若干問題規(guī)定的通知（國稅發(fā)[1993]23號）8.關于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第5號）中華人民共和國增值稅暫行條例：“第六條?銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！敝腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則：“第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： ??

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ?

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ?? （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： ? ?

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） ? ?

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。 ??

公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內： ?（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； ?（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用： ??1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； ??2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 ?（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ??1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； ??2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； ??3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費?！睜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅[2016]36號）：“第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定?！眹叶悇湛偩株P于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]154號）：“?二、計稅依據 ??（一）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 ? （二）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ? （三）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 ? 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。 （四）納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按法規(guī)需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10％。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的法規(guī)》中法規(guī)的成本利潤率。 ”財政部、國家稅務總局關于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知（財稅字[1996]74號）：“考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。”國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅問題解答(之一)》的通知（國稅函發(fā)[1995]288號）：“十二、問：增值稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該規(guī)定中“逾期”的期限應如何確定？??答：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限?！?國家稅務總局關于增值稅若干問題規(guī)定的通知（國稅發(fā)[1993]23號）：“5.納稅人以原材料、產品對外投資的，以投資額確定銷售收入； 納稅人對外捐贈應稅產品的，以及采取“以物易物”方式銷售的產品，按納稅人銷售同類材料、 產品的市場價格計算銷售收入；納稅人采取“以舊換新”方式銷售應稅產品的， 為企業(yè)新商品的銷售價格（不剔除舊商品的收購價）；納稅人采取“還本銷售”方式銷售應稅產品的， 為銷售時的實際銷售收入?！标P于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第5號）：“一、直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。 二、直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。”政策總結：1.增值稅的銷售額由全部價款和價外費用組成，價外費用指價外收取的各種性質的收費，除非購銷合同未履行，否則任何價外費用均應計入銷售額，包括違約金、罰金等。2.價外費用不包括代收費用，如代收代繳的消費稅、符合條件的代墊運輸費用、符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費、代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費、其他以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。3.但對因逾期一年以上未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。4.銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。5.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅） 6.納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。7.納稅人以原材料、產品對外投資的，以投資額確定銷售收入。8.納稅人對外捐贈應稅產品的，以及采取“以物易物”方式銷售的產品，按納稅人銷售同類材料、 產品的市場價格計算銷售收入。9.納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。10.直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。