銷售貨物

納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

在境內(nèi)的界定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

銷售的界定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定，銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

敲重點(diǎn)：有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)時(shí)，從購(gòu)買方取得了貨幣，這是最常見的銷售方式；從購(gòu)買方取得了貨物也就是通常所說(shuō)的以物易物；從購(gòu)買方取得其他經(jīng)濟(jì)利益，如取得債權(quán)或抵減債務(wù)，也就是通常所說(shuō)的賒銷和以物抵債。需要特別注意的是以物易物、以物抵債都屬于銷售貨物的范疇，一定不要混同于視同銷售行為。

增值稅銷售之貨物的界定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第一款規(guī)定，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。納稅人銷售貨物時(shí)沒有開具發(fā)票，就不需要繳納增值稅了嗎？

辦稅實(shí)操：金泰熱力公司（一般納稅人）將部分爐渣銷售給職工，直接收取現(xiàn)金，沒有開具發(fā)票。

問題：該行為需要繳納增值稅嗎？如果需要繳納應(yīng)該如何繳納？

政策解析：根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。金泰熱力公司銷售廢渣是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，有人認(rèn)為銷售貨物沒有開具發(fā)票，就不需要繳稅，這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。是否繳納增值稅，取決于單位和個(gè)人發(fā)生的行為是否屬于增值稅的征稅范圍，與是否已經(jīng)開具發(fā)票完全不相關(guān)。銷售實(shí)現(xiàn)了，即使納稅人沒有開具發(fā)票，納稅義務(wù)也已發(fā)生，也應(yīng)該繳納增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》）第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。當(dāng)然，向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否可免予逐筆開具發(fā)票。

綜上，金泰熱力公司銷售廢渣(如果不屬于省局明確的可免予逐筆開具發(fā)票范圍)，但不開具發(fā)票的行為是一種發(fā)票違法行為。毋庸諱言，已經(jīng)開具發(fā)票的銷售行為，納稅人如果當(dāng)期不申報(bào)繳納增值稅，申報(bào)比對(duì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)異常；沒有開具發(fā)票的銷售行為，納稅人如果當(dāng)期不申報(bào)繳納，只能說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)不知曉而不是不交稅。

一般納稅人企業(yè)銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的的廢渣，不論購(gòu)買方是個(gè)人還是單位，都應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。銷售行為采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，由銷售方的身份決定，與購(gòu)買方無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，除國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外，均應(yīng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。