一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓概念

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。

隨著資本市場(chǎng)的活躍，并購(gòu)重組等交易的日益增加，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也成為企業(yè)普遍存在的經(jīng)濟(jì)行為，每次轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后企業(yè)需要單獨(dú)填報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)表，說(shuō)明股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)申報(bào)是近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第三條的規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括以下情形，可推理企業(yè)發(fā)生的以下行為也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：

(一)出售股權(quán);

(二)公司回購(gòu)股權(quán);

(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶;

(五)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

(六)以股權(quán)抵償債務(wù);

(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交什么稅

增值稅：自然人股東不繳納增值稅；法人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)時(shí)不繳納增值稅；法人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)時(shí)按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額,一般納稅人按6%稅率繳納，小規(guī)模納稅人按3%征收收率繳納。

稅金及附加：自然人股東不繳納；法人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)時(shí)不繳納；法人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)時(shí)根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅，城建稅按照市區(qū)7%、縣城鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%繳納；教育費(fèi)附加按照3%繳納；地方教育費(fèi)附加2%繳納。

所得稅：自然人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司個(gè)收入減去取得股權(quán)所支付的金額并減去轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用后，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓上市公司股票免征個(gè)人所得稅；法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）獲取投資收益，計(jì)入當(dāng)期收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

印花稅：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)時(shí)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)所載金額萬(wàn)分之五稅率繳納；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)讓方按1‰單邊繳納。

詳見下表：

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓籌劃思路

1、法人股東利用特殊性稅務(wù)處理實(shí)現(xiàn)遞延納稅

財(cái)稅[2014]109號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定：“三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”。

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方滿足文件中規(guī)定的前提條件，劃轉(zhuǎn)股權(quán)可以適用特殊性稅務(wù)處理，暫不繳納企業(yè)所得稅。

2、法人企業(yè)利用上述政策將股權(quán)劃轉(zhuǎn)至虧損企業(yè)再轉(zhuǎn)讓

法人企業(yè)根據(jù)財(cái)稅[2014]109號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定，將股權(quán)劃轉(zhuǎn)至同一控制下的虧損企業(yè)，劃轉(zhuǎn)12個(gè)月后進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可利用此所得彌補(bǔ)以前年度虧損，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

3、法人企業(yè)利用股權(quán)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)遞延納稅

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，且此5年內(nèi)如果企業(yè)虧損可以合并對(duì)外投資所得繳納企業(yè)所得稅，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

4、法人企業(yè)股權(quán)收購(gòu)利用特殊性稅務(wù)處理暫不繳納企業(yè)所得稅

（1）購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 50%

（2）且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%

被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;

收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

不管是收購(gòu)企業(yè)，還是被收購(gòu)企業(yè)，取得的資產(chǎn)成本都以被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定，所以不涉稅。

5、企業(yè)股東可先轉(zhuǎn)增股本，分配利潤(rùn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)

企業(yè)股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，可將被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增為股本，轉(zhuǎn)增行為無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。另外將未分配利潤(rùn)予以分配，也不需要繳稅。

經(jīng)過(guò)上述操作后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，降低稅負(fù)。

6、延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，實(shí)現(xiàn)貨幣資金的延遲流出，

國(guó)稅函【2010】79號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。可以看出，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅法注重轉(zhuǎn)讓的法律形式，在完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)。所以在股權(quán)轉(zhuǎn)讓款分期收取的情況下，企業(yè)可以約定收到全部或絕大部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓款方辦理股權(quán)變更手續(xù)。這樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅。雖然總納稅額并不減少，但是考慮到貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，資金的使用價(jià)值是個(gè)不得不考慮的方面，對(duì)于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)能夠大大緩解資金緊張問(wèn)題。

提示：稅收籌劃必須建立在合規(guī)合法基礎(chǔ)上，這也是稅收籌劃的底線，不妥之處，歡迎探討。