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我國(guó)增值稅的會(huì)計(jì)處理方法已經(jīng)修改了，不少稅務(wù)會(huì)計(jì)人員卻還在沿用已經(jīng)廢止的方法，或者不知道究竟怎樣進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理。下面，我分別從增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人兩個(gè)方面展開(kāi)為大家介紹目前最新的增值稅賬務(wù)處理方法：

一、增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置

一般納稅人應(yīng)繳的增值稅，在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅""未交增值稅""預(yù)交增值稅""待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額""待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額""待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額""增值稅留抵稅額""簡(jiǎn)易計(jì)稅""轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅""代扣代交增值稅"10個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。

1."應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目

借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多繳增值稅額；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅額。

為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目下設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額""銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減""已交稅金""減免稅款""出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額""轉(zhuǎn)出未交增值稅""銷(xiāo)項(xiàng)稅額""出口退稅""進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出""轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專(zhuān)欄。

（1）"進(jìn)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、按規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額（即應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額），用紅字登記。

（2）"銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)按規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（3）"已交稅金"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅額。企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回當(dāng)月多繳的增值稅額用紅字登記。

（4）"減免稅款"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)按規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。

（5）"出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)實(shí)行"免、抵、退"辦法按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)額。

（6）"轉(zhuǎn)出未交增值稅"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅額用藍(lán)字登記。

（7）"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

（8）"出口退稅"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)辦理退稅后發(fā)生退回或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。

（9）"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生稅法規(guī)定的非正常損失以及其他原因而不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（10）"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專(zhuān)欄

記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多繳的增值稅額。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月多繳的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回當(dāng)月多繳的增值稅額用紅字登記。

2."未交增值稅"明細(xì)科目

借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終從"應(yīng)交增值稅"或"預(yù)交增值稅"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的多繳或預(yù)繳的增值稅額和次月上繳的上月應(yīng)繳未繳的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅額；期末借方余額反映多繳的增值稅額，貸方余額反映未繳的增值稅額。

3."預(yù)交增值稅"明細(xì)科目

核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

4."待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目

核算企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5."待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目

核算企業(yè)由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。

6."待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目

核算企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。

7."增值稅留抵稅額"明細(xì)科目

核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

8."簡(jiǎn)易計(jì)稅"明細(xì)科目

核算企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

9."轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目

核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

10."代扣代交增值稅"明細(xì)科目

核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及應(yīng)繳增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整"專(zhuān)門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整"科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記"應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整"科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無(wú)余額。

為核算企業(yè)出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置"應(yīng)收出口退稅款"科目，該科目借方反映銷(xiāo)售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

【小資料】對(duì)"應(yīng)交稅費(fèi)"相關(guān)明細(xì)科目之間承繼關(guān)系的剖析

本規(guī)定要求增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置："應(yīng)交增值稅"、"未交增值稅"、"預(yù)繳增值稅"、"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"、"待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額""待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額"、"增值稅留抵稅額"、"簡(jiǎn)易計(jì)稅"、"轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"、"代扣代交增值稅"10個(gè)明細(xì)科目。 為便于下文的描述與分析，此處分別用①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩代表"應(yīng)交增值稅"、"未交增值稅"、"預(yù)繳增值稅"、"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"、"待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"、"待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額"、"增值稅留抵稅額"、"簡(jiǎn)易計(jì)稅"、"轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"、"代扣代交增值稅"，依據(jù)本規(guī)定對(duì)相關(guān)明細(xì)科目使用方法的界定，我們將相關(guān)明細(xì)科目梳理出了如下承繼關(guān)系：

承繼關(guān)系之一：④⑤⑦三個(gè)明細(xì)科目的初始計(jì)量發(fā)生在借方、在符合規(guī)定條件時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到①明細(xì)科目"進(jìn)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄的借方，在不符合規(guī)定條件且未結(jié)轉(zhuǎn)到①明細(xì)科目"進(jìn)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄借方的情況下，④⑤⑦三個(gè)明細(xì)科目期末可能存在借方余額；

承繼關(guān)系之二：⑥明細(xì)科目的初始計(jì)量發(fā)生在貸方、在符合規(guī)定條件時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到①明細(xì)科目"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄的貸方，在不符合規(guī)定條件且未結(jié)轉(zhuǎn)到①明細(xì)科目"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄貸方情況下，⑥明細(xì)科目期末可能存在貸方余額；

承繼關(guān)系之三：③明細(xì)科目的初始計(jì)量發(fā)生在借方，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到②明細(xì)科目的借方（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)交的增值稅除外），結(jié)轉(zhuǎn)后③明細(xì)科目期末通常無(wú)余額（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)期末可能存在借方余額）

此外，⑧⑨⑩三個(gè)明細(xì)科目自成體系，與其他明細(xì)科目之間不存在承繼關(guān)系，具體情況分別描述如下:

⑧自成體系，反映一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)交、繳納等業(yè)務(wù)，⑧明細(xì)科目期末可能存在貸方余額。

⑨自成體系，貸方反映轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的數(shù)額、借方反映實(shí)際繳納以及因轉(zhuǎn)讓金融商品產(chǎn)生損失可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣的數(shù)額。對(duì)于轉(zhuǎn)讓金融商品所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓損失只能以年度為單位在以后各期轉(zhuǎn)讓金融商品產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓收益而應(yīng)納的增值稅中抵扣，但⑨明細(xì)科目年末應(yīng)無(wú)余額。

⑩自成體系，貸方反映納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為而應(yīng)代扣代繳的增值稅，借方反映實(shí)際繳納的代扣代繳增值稅，⑩明細(xì)科目期末可能存在貸方余額。

通過(guò)上述梳理我們不難判定：除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，"預(yù)繳增值稅"明細(xì)科目期末應(yīng)無(wú)余額；"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"、"待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"和"增值稅留抵稅額"三個(gè)明細(xì)科目，如果期末有余額，余額應(yīng)在借方；"待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目，如果期末有余額，余額應(yīng)在貸方；"簡(jiǎn)易計(jì)稅"和"代扣代交增值稅"明細(xì)科目，期末可能存在貸方余額；"轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，期末可能存在貸方或借方余額，但年末應(yīng)無(wú)余額；"未交增值稅"明細(xì)科目期末余額，可能在借方，也可能在貸方。

【小資料】對(duì)"應(yīng)交增值稅"內(nèi)設(shè)專(zhuān)欄之間勾稽關(guān)系的梳理

本規(guī)定要求增值稅一般納稅人應(yīng)在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專(zhuān)欄。為便于下文的描述與分析，此處分別用①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩代表"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、 "出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"。

依據(jù)本規(guī)定對(duì)相關(guān)專(zhuān)欄記錄內(nèi)容的界定以及相關(guān)賬務(wù)處理方法的規(guī)定，我們可以梳理出這10個(gè)專(zhuān)欄之間的勾稽關(guān)系如下：

勾稽關(guān)系之一：如果①+②+⑤+⑥的合計(jì)數(shù)大于⑦+⑧+⑨的合計(jì)數(shù)，雙方差額就形成了當(dāng)月尚待抵扣的數(shù)額，此情況下"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目就會(huì)存在借方余額。

勾稽關(guān)系之二：如果⑦+⑧+⑨的合計(jì)數(shù)大于①+②+⑤+⑥的合計(jì)數(shù)，雙方差額就形成了當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額；

勾稽關(guān)系之三：如果當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額大于③的數(shù)額，雙方差額就形成⑩的數(shù)額；如果當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額小于③的數(shù)額，雙方差額就形成④的數(shù)額。

由此不難看出，在當(dāng)月存在應(yīng)繳納增值稅的情況下，"應(yīng)交增值稅"各專(zhuān)欄經(jīng)勾稽計(jì)算后就分別形成"轉(zhuǎn)出未交繳增值稅"或"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專(zhuān)欄的數(shù)額，"轉(zhuǎn)出未交繳增值稅"或"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專(zhuān)欄的數(shù)額再按月結(jié)轉(zhuǎn)到"應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅"貸方或借方后，"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目期末應(yīng)無(wú)余額。在當(dāng)月存在尚待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目期末應(yīng)存在借方余額。

（二）扣稅和記賬依據(jù)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（含不動(dòng)產(chǎn)在建工程，下同），支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)按銷(xiāo)售額和適用的增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中抵扣。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。買(mǎi)價(jià)是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，只能計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的成本。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證等。

（三）賬務(wù)處理

1.一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

即按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的或按規(guī)定計(jì)算的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"（指當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額）"應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"（指當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）科目，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記"材料采購(gòu)""在途物資"科目或"原材料""庫(kù)存商品""生產(chǎn)成本"'管理費(fèi)用""委托加工物資"'無(wú)形資產(chǎn)""固定資產(chǎn)""在建工程""工程施工""開(kāi)發(fā)成本"等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款""應(yīng)付票據(jù)""銀行存款"等科目。購(gòu)入后發(fā)生退回或折讓的，如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)以及非貨幣性交換的，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）""應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"科目。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額最終能否申報(bào)抵扣，應(yīng)按增值稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證、審核。對(duì)于最終經(jīng)認(rèn)定不得申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)自"應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"科目轉(zhuǎn)入或直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證且尚未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記"原材料""庫(kù)存商品""固定資產(chǎn)""無(wú)形資產(chǎn)"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按應(yīng)付金額，貸記"應(yīng)付賬款"等科目。企業(yè)購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。需要特別注意的是，企業(yè)自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，至2019年4月1日前尚未抵扣完畢的，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等要進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算

即按應(yīng)收或已收的金額，借記"應(yīng)收賬款""應(yīng)收票據(jù)""銀行存款"等科目，按取得的收入金額，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入""其他業(yè)務(wù)收入""固定資產(chǎn)清理""工程結(jié)算"等科目，按依據(jù)規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"科目或"應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回或折讓的，應(yīng)根據(jù)收回的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或按規(guī)定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。

按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入"應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額"科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"科目或"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"科目或"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

其中，企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"工程結(jié)算""應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額"等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記"銀行存款"等科目，貸記"預(yù)收賬款"和"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"等科目。

企業(yè)銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目。

按：自2019年4月1日起我國(guó)降低增值稅稅率和調(diào)整退稅率

（1）應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物：13%、9%

自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率：9%、10%

自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）出口貨物勞務(wù)，出口退稅率：13%；出口貨物、跨境應(yīng)稅行為：出口退稅率9%

自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

（4）境外旅客購(gòu)物離境退稅物品：11%、8%

自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。自2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。

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2.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的金額（買(mǎi)價(jià)），扣除依規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本，借記"材料采購(gòu)""庫(kù)存商品"等科目；按計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記"銀行存款""應(yīng)付賬款""應(yīng)付票據(jù)"等科目。

3.購(gòu)進(jìn)后退回或折讓的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)后，由于各種原因，可能會(huì)發(fā)生全部退回、部分退回與購(gòu)進(jìn)折讓等事項(xiàng)。對(duì)此，應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)后尚未入賬就發(fā)生退回或折讓的，無(wú)論貨物是否入庫(kù)，必須將取得的扣稅憑證主動(dòng)退還給銷(xiāo)售方注銷(xiāo)或重新開(kāi)具。無(wú)須作任何會(huì)計(jì)處理。

（2）企業(yè)購(gòu)進(jìn)后已作會(huì)計(jì)處理，發(fā)生退回或索取折讓時(shí)，若專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還，企業(yè)必須按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定要求由銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)收到銷(xiāo)售方開(kāi)具來(lái)的紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記"應(yīng)付賬款""銀行存款"等科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"等科目，按發(fā)票上注明的價(jià)款，貸記"原材料"等科目。

4.購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"科目，貸記"銀行存款""應(yīng)付賬款"等科目。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，根據(jù)有關(guān)"進(jìn)項(xiàng)稅額""進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專(zhuān)欄及"待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入"進(jìn)項(xiàng)稅額"專(zhuān)欄，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"科目；按規(guī)定轉(zhuǎn)出時(shí)，記入"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專(zhuān)欄，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目。

5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢""應(yīng)付職工薪酬""固定資產(chǎn)""無(wú)形資產(chǎn)""生產(chǎn)成本""管理費(fèi)用"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）""應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目或"應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"科目。如無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"固定資產(chǎn)""無(wú)形資產(chǎn)"等科目。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

6.視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理但稅法上視同銷(xiāo)售的行為的，應(yīng)當(dāng)在按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理時(shí)，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額），借記相關(guān)科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"或"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目。

7.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)營(yíng)改增前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅""應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅""應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加"等科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入（即不含稅銷(xiāo)售額）計(jì)算確定記入"應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額"科目的金額，同時(shí)沖減收入。

8.出口退稅的賬務(wù)處理

（1）實(shí)行"免、抵、退"辦法的一般納稅人出口貨物勞務(wù)服務(wù)

在貨物勞務(wù)服務(wù)出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目；根據(jù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額與當(dāng)期期末留抵稅額的大小計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額，借記"應(yīng)收出口退稅款"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）"科目。對(duì)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額（即按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期抵減的內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額），借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）"科目。在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收出口退稅款"科目。

如果在計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額和當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，存在免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格的，應(yīng)按規(guī)定從出口價(jià)中扣除。

（2）未實(shí)行"免、抵、退"辦法的一般納稅人出口貨物勞務(wù)服務(wù)

按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記"應(yīng)收出口退稅款"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）"科目，收到出口退稅時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收出口退稅款"科目；退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目。

9.差額征稅的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"'存貨""工程施工"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"'應(yīng)付票據(jù)""銀行存款"等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）"或"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本""存貨""工程施工"等科目。其中，"存貨"類(lèi)的科目具體包括"材料采購(gòu)""原材料""庫(kù)存商品"'開(kāi)發(fā)成本"等科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)的實(shí)際情況予以確定。

（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理

金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記"投資收益"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目，貸記"投資收益"等科目。繳納增值稅時(shí)，應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目。年末，本科目如有借方余額，則借記"投資收益"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目。

10.沖銷(xiāo)可抵減的加計(jì)抵減額的賬務(wù)處理

納稅人按規(guī)定可以在當(dāng)期用已計(jì)提的加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額的，應(yīng)沖銷(xiāo)可抵減的加計(jì)抵減額。

11.月末轉(zhuǎn)出多繳增值稅和未繳增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)繳未繳或多繳的增值稅自"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅"科目；對(duì)于當(dāng)月多繳的增值稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）"科目。

12.繳納增值稅的賬務(wù)處理

（1）繳納當(dāng)月應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)繳納當(dāng)月應(yīng)繳的增值稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目，貸記"銀行存款"科目。

（2）繳納以前期間未繳增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)繳納以前期間未繳的增值稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

（3）用加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理

符合規(guī)定可以用加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額的，實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅"或"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目，貸記"銀行存款""其他收益"科目。已計(jì)提加計(jì)抵減額的，應(yīng)按可抵減額予以沖銷(xiāo)。

（4）預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目。月末，企業(yè)應(yīng)將"預(yù)交增值稅"明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅"科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從"應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅"科目結(jié)轉(zhuǎn)至"應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅"科目。

（5）減免增值稅的賬務(wù)處理

對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）"科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目。

13.購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記"生產(chǎn)成本""無(wú)形資產(chǎn)""固定資產(chǎn)""管理費(fèi)用"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅"科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

14.增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理

納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額"科目。

15.取得退還的增量留抵稅額的賬務(wù)處理

納稅人取得退還的增量留抵稅額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，即可貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目。

16.增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

企業(yè)初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）"科目，貸記"管理費(fèi)用"等科目。

17.關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)繳稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

18.一般納稅人納稅輔導(dǎo)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

納稅人取得增值稅扣稅憑證后，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記'之應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目；經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記"應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目，紅字貸記相關(guān)科目。

參加營(yíng)改增試點(diǎn)的一般納稅人對(duì)其發(fā)生的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納增值稅額記入"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目（相關(guān)賬務(wù)處理見(jiàn)前述有關(guān)部分），繳納增值稅時(shí)，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

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二、增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人只需在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要設(shè)置除"轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅""代扣代交增值稅"外的明細(xì)科目，且在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中不需要設(shè)置任何專(zhuān)欄。

小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目核算。小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售、視同銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納增值稅額記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額業(yè)務(wù)（差額征稅業(yè)務(wù)）的，其取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，允許抵扣的稅額記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目的借方。

小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)將按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目的借方。

小規(guī)模納稅人繳納增值稅時(shí)，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅代扣代繳義務(wù)的賬務(wù)處理、從事金融商品轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，參見(jiàn)一般納稅人賬務(wù)處理的相應(yīng)部分。

附：關(guān)于銜接規(guī)定

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的貫徹落實(shí)，財(cái)政部制定了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào) 2016年12月3日），本規(guī)定自2016年12月3日起施行?

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行?2016年5月1日至2016年12月3日之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定同時(shí)廢止。

根據(jù)本規(guī)定附則，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。

上述規(guī)定明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自本規(guī)定發(fā)布之日起，按本規(guī)定要求對(duì)增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債和損益等財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整；對(duì)于2016年1月1日至4月30日期間發(fā)生的交易，不予追溯調(diào)整；對(duì)于2016年財(cái)務(wù)報(bào)表中可比期間的財(cái)務(wù)報(bào)表也不予追溯調(diào)整；財(cái)務(wù)報(bào)表各列報(bào)項(xiàng)目因本規(guī)定發(fā)生重大調(diào)整的，應(yīng)在2016年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

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