資源回收行業(yè)的增值稅分析

為推動(dòng)資源綜合利用行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，2021年12月30日，財(cái)政部聯(lián)合稅務(wù)總局印發(fā)實(shí)施《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（〔2021〕40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告）。通過(guò)對(duì)回收企業(yè)增加增值稅簡(jiǎn)易征收設(shè)計(jì)、規(guī)范資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策采購(gòu)發(fā)票管理、收緊地方違規(guī)財(cái)政返還等具體要求，有效解決名義稅負(fù)過(guò)高、進(jìn)項(xiàng)不規(guī)范、稅負(fù)不公平等突出問(wèn)題，為企業(yè)規(guī)范提供了基礎(chǔ)和有利的財(cái)稅環(huán)境，為促進(jìn)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)積極作用。今天來(lái)研究下40號(hào)公告到底該如何解讀。

一、 政策精要

1、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

解讀：長(zhǎng)期以來(lái)，回收行業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不愿正常開(kāi)票納稅的一個(gè)主要原因是，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣少，名義稅負(fù)高。新政對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一給予簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，通過(guò)政策設(shè)計(jì)從源頭上解決了企業(yè)稅負(fù)過(guò)高問(wèn)題，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后，其回收業(yè)務(wù)不論銷(xiāo)售額有多高（突破小規(guī)模納稅人500萬(wàn)的開(kāi)票限制），都可以按3%征收率開(kāi)票繳稅。

2、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照規(guī)定征免增值稅

解讀：注意上面第二句是征免，而非免征。此條是對(duì)個(gè)體大戶的納稅義務(wù)進(jìn)行限制。即員工和雇員向本單位或者雇主出售的再生資源可以免稅，免的是這一次的出售行為產(chǎn)生的增值稅。本單位或雇主再次對(duì)外銷(xiāo)售，該交稅還得交稅。此條一出，個(gè)體大戶銷(xiāo)售再生資源再不依法納稅，將會(huì)存在巨大風(fēng)險(xiǎn)。因此，這一問(wèn)題的明確，可以說(shuō)是為回收企業(yè)向個(gè)體大戶依法索取發(fā)票提供了政策支持。

3、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷(xiāo)售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策

解讀：注意，這里的一般納稅人不是再生資源回收的企業(yè)，而是指下游利用再生資源進(jìn)行生產(chǎn)加工的企業(yè)。同時(shí)規(guī)定了享受增值稅即征即退政策所具備的7個(gè)條件。其中需要重點(diǎn)說(shuō)明的是，通過(guò)增值稅即征即退政策的設(shè)計(jì)，解決部分回收企業(yè)采購(gòu)再生資源未取得合規(guī)發(fā)票入賬列支問(wèn)題。新政明確規(guī)定享受資源綜合利用退稅政策的回收企業(yè)收購(gòu)再生資源要取得合法憑證作為證明，未取得合法憑證的，則該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入不得退稅。

此外，對(duì)賬務(wù)記錄也提出了更為嚴(yán)格的要求，即納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳椤Ｅ_(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。這些都將作為稅務(wù)倒查的依據(jù)。

4、銷(xiāo)售方為依法依規(guī)無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。

解讀：（1）什么情況下存在無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票呢？發(fā)票管理辦法規(guī)定，需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專(zhuān)用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。稅務(wù)登記管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

綜上，依法依規(guī)無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位：國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人、流動(dòng)性農(nóng)村小商販，因?yàn)轭I(lǐng)用發(fā)票要有稅務(wù)登記證件。這個(gè)也跟前述的資源回收增值稅的起征環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)起來(lái)了，即個(gè)人在居民端的回收，通常不在稅收征管范圍內(nèi)。

（2）小額零星：即自然人每次銷(xiāo)售額不超500元的（即增值稅按次起征點(diǎn)為500元），處理方式：收款憑證+內(nèi)部憑證、或者代開(kāi)發(fā)票；每次銷(xiāo)售額超500元的呢，顯然不屬于小額零星，那就得獲取發(fā)票，也就是需要，要代開(kāi)發(fā)票。

二、 稅務(wù)應(yīng)對(duì)思路

40號(hào)公告的出臺(tái)，直接影響到了個(gè)體工商戶、回收企業(yè)、利廢企業(yè)三方。原來(lái)的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，在新的稅收法規(guī)下，交易變得更加清晰。以廢紙為例，造紙廠必須要取得規(guī)范的進(jìn)項(xiàng)憑證，即個(gè)體戶的發(fā)票（或者代開(kāi)）、3個(gè)點(diǎn)的簡(jiǎn)易征收的發(fā)票、或者13個(gè)點(diǎn)的專(zhuān)票，可以進(jìn)行如下產(chǎn)業(yè)鏈的架構(gòu)設(shè)計(jì)：

說(shuō)明：

1、自然人甲乙丙丁最好與資源回收公司簽訂合同，成為雇傭關(guān)系，為避免額外負(fù)擔(dān)如社保等，勞務(wù)合同是較好的一種處理方式，這樣自然人銷(xiāo)售給資源回收公司環(huán)節(jié)免征增值稅。

2、資源回收公司選擇小規(guī)模納稅人，開(kāi)具3%的普票給予造紙企業(yè)，造紙企業(yè)本身有50%的增值稅返還，因此普票有利于造紙企業(yè)減輕稅負(fù)。

3、2022年，小規(guī)模納稅人開(kāi)普通發(fā)票免稅，不至于影響廢紙銷(xiāo)售的價(jià)格體系。若開(kāi)3%的專(zhuān)票，價(jià)格肯定要傳遞至造紙企業(yè)，對(duì)雙方都不利。

4、通過(guò)開(kāi)票，造紙企業(yè)完全解決了發(fā)票的獲取，稅負(fù)相對(duì)可控。而資源回收公司，可以通過(guò)享受小微企業(yè)的所得稅實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)（增值稅免、所得稅不超10%），有利于行業(yè)的健康發(fā)展。法規(guī)規(guī)定可以使用銷(xiāo)售方開(kāi)具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證的情況，從實(shí)務(wù)操作角度，基本難以有效應(yīng)用于實(shí)踐。

5、作為造紙企業(yè)，若實(shí)際零星采購(gòu)過(guò)多，可考慮參與到上游供應(yīng)鏈，整合零星小散，確保取得增值稅發(fā)票，避免無(wú)票導(dǎo)致退稅損失。

三、 政策索引

1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）

2、國(guó)家發(fā)改委《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的專(zhuān)家討論之一》。網(wǎng)址：https://www.ndrc.gov.cn/xwdt/ztzl/tdjdxf/202203/t20220323_1320112_ext.html

3、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))

4、財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）