分支機(jī)構(gòu)涉稅問(wèn)題（一)：是否采用獨(dú)立核算，真的和稅務(wù)征管無(wú)關(guān)！

單位納稅人辦理稅務(wù)登記，在填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫(xiě)內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。這里的“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”，是對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu)）而言的。法人企業(yè)，必須“獨(dú)立核算”。

很多納稅人對(duì)于不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)的不同的核算方式，理解為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅，這是一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)知。

一、分支機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”到底是怎么一回事？

“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

二、“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)在稅收管理上有什么不同？

有納稅人認(rèn)為：“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)。

這種理解是錯(cuò)誤的。正確的理解是：分支機(jī)構(gòu)無(wú)論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒(méi)有任何區(qū)別。其中：

1、增值稅、消費(fèi)稅

這兩個(gè)稅種，在正常情況下，應(yīng)該由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納。

對(duì)于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，增值稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳(詳見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)），后文詳解)；

對(duì)于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，消費(fèi)稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，各分支機(jī)構(gòu)不再繳納(詳見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]42號(hào)），后文詳解)。

以上規(guī)定，不區(qū)分分支機(jī)構(gòu)是否“獨(dú)立核算”，稅務(wù)征管層面一視同仁。

2、個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。因此，分支機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅的繳納地點(diǎn)會(huì)不相同。理論上講，“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)，個(gè)人所得稅應(yīng)該在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納；“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅，可能在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納，也可能在總機(jī)構(gòu)所在地繳納，需要看工資由誰(shuí)發(fā)放。

個(gè)人所得稅的繳納地點(diǎn)還有一個(gè)特殊規(guī)定。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）規(guī)定：異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。所以，對(duì)建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機(jī)構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機(jī)構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個(gè)人所得稅。

以上規(guī)定，不區(qū)分分支機(jī)構(gòu)是否“獨(dú)立核算”，稅務(wù)征管層面一視同仁。

3、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，是納稅人對(duì)于“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”出現(xiàn)理解偏差最多的一個(gè)稅種。很多納稅人認(rèn)為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立完成匯算清繳工作，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不必要獨(dú)立完成匯算清繳工作。

正確的認(rèn)知是：無(wú)論是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”，分支機(jī)構(gòu)都無(wú)需獨(dú)立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)）。

文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。

4、其他稅種

除了上述4大稅種，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的其他稅金，由各分公司獨(dú)立完成申報(bào)繳納，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。

三、為什么實(shí)際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒(méi)有進(jìn)行匯總納稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒(méi)有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念，沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭(zhēng)的原因，分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會(huì)主動(dòng)予以提醒。這其實(shí)是納稅人的損失，畢竟，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

結(jié)語(yǔ)：分支機(jī)構(gòu)選擇“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”，完全是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，無(wú)論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上，沒(méi)有任何區(qū)別。

分支機(jī)構(gòu)涉稅問(wèn)題（二)：正確理解企業(yè)所得稅匯總納稅的概念

小編在博文《[敲黑板]分支機(jī)構(gòu)涉稅問(wèn)題（一)：是否采用獨(dú)立核算，真的和稅務(wù)征管無(wú)關(guān)！》一文中闡述了納稅人的分支機(jī)構(gòu)“獨(dú)立核算”與否的概念與稅務(wù)的關(guān)系。今天，聊一下總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總納稅，到底是怎么一回事，分幾種情況，應(yīng)該如何正確理解。

首先，納稅人應(yīng)先記住一個(gè)概念，那就是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第50條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。也就是說(shuō)，如無(wú)特殊規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的匯總納稅，屬于法理規(guī)定，不具備選擇性。

其次，我們要搞懂什么是“匯總納稅”，要想搞懂這個(gè)概念，就要厘清“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”這幾個(gè)詞語(yǔ)的含義。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)<跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法>的通知》（財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)）對(duì)以上概念作了明確規(guī)定：

1、統(tǒng)一計(jì)算：是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額（具體計(jì)算方法后文詳聊）。這就是所謂的匯總納稅。

2、分級(jí)管理：是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。這就是稅收屬地管理原則。

3、就地預(yù)繳：是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。這樣做的目的是保障地方稅源，維護(hù)屬地利益。

4、匯總清算：是指在年度終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。匯總清算是為了對(duì)各機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款清算總賬，各機(jī)構(gòu)按照各自統(tǒng)一計(jì)算后實(shí)際分?jǐn)偟亩惤鹋c當(dāng)年度各自預(yù)繳的稅款進(jìn)行對(duì)比，多退少補(bǔ)。

5、財(cái)政調(diào)庫(kù)：是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。具體是指“總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配?！?/p>

財(cái)政調(diào)庫(kù)是個(gè)有意思的概念，實(shí)際就是政府照顧各地以往的財(cái)政收入，協(xié)調(diào)總分機(jī)構(gòu)所在地的利益而進(jìn)行的二次利益分配。具體辦法是：

5.1、參與匯總納稅的的各分支機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定的辦法將總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅所得稅額的50%的部分按比例分?jǐn)?，各自繳納。分支機(jī)構(gòu)繳納的所得稅，60%歸中央財(cái)政收入，40%歸分支機(jī)構(gòu)所在地財(cái)政收入；

5.2、總機(jī)構(gòu)按照總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅所得稅額的50%的部分申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。其中，其繳納的總納稅額的25%的金額，60%歸中央財(cái)政收入，40%歸總機(jī)構(gòu)所在地財(cái)政收入；剩余的總納稅額的25%金額，60%歸中央財(cái)政收入，40%由財(cái)政部按照某種比例比例定期向各省市分配，這就是所謂的財(cái)政調(diào)庫(kù)。

掌握了以上的概念，就可以正確理解總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅的匯總納稅的定義。

第一：總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行匯總納稅屬于法定的稅收征管辦法，即“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理”，這個(gè)規(guī)定適用于所有的總分機(jī)構(gòu)。

但是，無(wú)論稅收征管如何規(guī)定，總有不聽(tīng)話的納稅人，因此國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了對(duì)不聽(tīng)話的納稅人的特殊規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

但是，這種情況容易引起總機(jī)構(gòu)所在地和分支機(jī)構(gòu)所在地的稅源之爭(zhēng)，給納稅人造成困擾，納稅人應(yīng)盡量避免以上情況出現(xiàn)。

　第二：總分機(jī)構(gòu)是否“就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”，取決于財(cái)稅管理級(jí)次以及其要求。具體分類如下：

1、跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核算的規(guī)定：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)）。

57號(hào)規(guī)定的的是跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)的征收管理辦法，核心是“就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”。而不是“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理”。

“就地預(yù)繳”，就產(chǎn)生了“匯總清算”；國(guó)家需要照顧不同省市的財(cái)政收支，就有了“財(cái)政調(diào)庫(kù)”。

對(duì)于中央財(cái)稅部門來(lái)講，他們的直接管理部門是“省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市”這一級(jí)的財(cái)稅部門，低于這一級(jí)次的的財(cái)稅部門，可以由“各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市”內(nèi)部協(xié)調(diào)，各省市自行規(guī)定。因此，57號(hào)的匯總納稅的規(guī)定，只針對(duì)“跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的總分機(jī)構(gòu)”。

2、同省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的跨地級(jí)市的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核算的規(guī)定：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算。省去了“財(cái)政調(diào)庫(kù)”的規(guī)定。

在同一省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的跨地級(jí)市的分支機(jī)構(gòu)所得稅核算，各個(gè)地區(qū)基本都是參考57號(hào)文的規(guī)定，進(jìn)行了細(xì)微調(diào)整。

譬如：廣東省于2013年由國(guó)地稅聯(lián)合下發(fā)了《廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于我省跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局公告2013年13號(hào)公告）規(guī)定：

“一、居民企業(yè)跨地級(jí)市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理，參照57號(hào)公告執(zhí)行。

二、居民企業(yè)沒(méi)有跨地級(jí)市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)、僅在同一地級(jí)市跨縣(區(qū))設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理，由各地級(jí)市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合制定，并報(bào)省國(guó)稅局、省地稅局備案”。

再譬如：安徽省國(guó)家稅務(wù)局和安徽省地方稅務(wù)局聯(lián)合制定了《關(guān)于省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》（安徽省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年第12號(hào)）規(guī)定：

“第二條居民企業(yè)在安徽省內(nèi)登記注冊(cè)法人總機(jī)構(gòu)企業(yè)，并跨市不跨省設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)為省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)。

第三條省內(nèi)跨市經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法”。

我們關(guān)注到：安徽省規(guī)定的跨市不跨省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收管理辦法中，去掉了“財(cái)政調(diào)庫(kù)”的概念。

基本上，全國(guó)各省市國(guó)地稅機(jī)關(guān)均參考57號(hào)文對(duì)于省內(nèi)跨地級(jí)市設(shè)立的總分機(jī)構(gòu)的所得稅匯總納稅的征收管理辦法做了相應(yīng)的規(guī)定。

　3、同一地級(jí)市內(nèi)跨縣、區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的核算規(guī)定基本是參考同省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的跨地級(jí)市的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核算的相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)“就地預(yù)繳”，但有個(gè)別地級(jí)市規(guī)定不一樣，需要參考當(dāng)?shù)卣撸?/strong>譬如：

安徽蕪湖市規(guī)定：

“總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均在我市跨區(qū)（縣）的，原則上由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅監(jiān)管，分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納。

對(duì)市內(nèi)跨區(qū)（縣）經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)如因經(jīng)營(yíng)范圍及涉及的行業(yè)稅收政策等，需要就地繳納稅款的，應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)”。

注：根據(jù)蕪湖市的規(guī)定，我們關(guān)注到，總分機(jī)構(gòu)依然應(yīng)“統(tǒng)一計(jì)算、匯總納稅”，但是無(wú)需“就地預(yù)繳”。

4、同一縣、區(qū)內(nèi)設(shè)立的總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅核算的規(guī)定：“統(tǒng)一計(jì)算、匯總納稅”，但無(wú)需“就地預(yù)繳”。

納稅人設(shè)在同一縣、區(qū)內(nèi)設(shè)立的總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅，如無(wú)特殊規(guī)定，“統(tǒng)一計(jì)算、匯總納稅”，但無(wú)需“就地預(yù)繳”。

結(jié)論：納稅人成立不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，除特殊規(guī)定和特殊情況外，總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅核算應(yīng)遵循以下原則：

1、所有總分機(jī)構(gòu)均應(yīng)“統(tǒng)一計(jì)算、匯總納稅”；

2、跨省跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的總分機(jī)構(gòu)，需要“就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”；

3、跨市不跨省的總分機(jī)構(gòu)，需要“就地預(yù)繳、匯總清算”；

4、跨縣區(qū)不跨市的總分機(jī)構(gòu)，是否“就地預(yù)繳、匯總清算”，視各地級(jí)市規(guī)定；

5、統(tǒng)一縣區(qū)的總分機(jī)構(gòu)，無(wú)需“就地預(yù)繳、匯總清算”。

結(jié)語(yǔ)：分支機(jī)構(gòu)選擇“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”，完全是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，無(wú)論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上，沒(méi)有任何區(qū)別。

分支機(jī)構(gòu)涉稅問(wèn)題（三)：總分公司匯總納稅時(shí)是否需要抵銷彼此之間的交易收入

關(guān)于總、分公司企業(yè)所得稅匯總納稅的問(wèn)題，小編曾連發(fā)《[敲黑板]分支機(jī)構(gòu)涉稅問(wèn)題（一)：是否采用獨(dú)立核算，真的和稅務(wù)征管無(wú)關(guān)！》和《[敲黑板]分支機(jī)構(gòu)涉稅問(wèn)題（二)：正確理解企業(yè)所得稅匯總納稅的概念》兩篇文章進(jìn)行解析。

今日，有峰光財(cái)稅會(huì)員問(wèn)：總、分公司匯總納稅時(shí)，之間的商品交易對(duì)應(yīng)的收入是否要抵銷掉？

這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該是很多納稅人存在的疑惑。其實(shí)，這個(gè)問(wèn)題本身就是一個(gè)錯(cuò)誤的問(wèn)題，是將會(huì)計(jì)收入、所得稅收入和增值稅銷售額三個(gè)概念混同了，因此產(chǎn)生了這個(gè)本不該是問(wèn)題的問(wèn)題。我們一一分析：

1、會(huì)計(jì)收入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）第二條對(duì)企業(yè)收入定義如下：

“收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！?/p>

分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格?？?、分公司之間的商品交易，并不能給公司所有者帶來(lái)權(quán)益的增加及經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)為收入。

也就是說(shuō)，總、分公司之間的交易，在會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入。

2、企業(yè)所得稅收入

分公司作為非法人主體，不屬于企業(yè)所得稅納稅主體，其相應(yīng)的收入、支出必須合并到總公司進(jìn)行匯總計(jì)算。至于匯總后根據(jù)相應(yīng)的指標(biāo)將應(yīng)納所得稅在總、分機(jī)構(gòu)之間的分配，只是為了平衡不同地區(qū)之間的財(cái)政收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

......"

總、分公司作為同一法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒(méi)有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒(méi)有失去對(duì)商品所有權(quán)的繼續(xù)管理權(quán)和有效控制，因此不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。

3、增值稅銷售額

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條以及《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十六條”增值稅納稅地點(diǎn)“的規(guī)定：

”（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

......"

根據(jù)以上規(guī)定，除通過(guò)審批，允許總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅增值稅的納稅人外，其他納稅人必須在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅，因此，總、分公司之間的商品調(diào)撥，如果跨越了縣（區(qū)）就屬于增值稅應(yīng)稅行為，總、分公司應(yīng)按規(guī)定分別確認(rèn)增值稅銷售額。

既然總、分公司之間的商品調(diào)撥在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上出現(xiàn)了三種不同的口徑，納稅人在實(shí)際業(yè)務(wù)中應(yīng)如何進(jìn)行核算及涉稅處理？

1、增值稅處理

除通過(guò)審批，允許總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅的納稅人（即增值稅匯總繳納企業(yè)）外，其他納稅人需就地單獨(dú)申報(bào)繳納增值稅?？?、分公司之間的商品調(diào)撥，應(yīng)該開(kāi)具增值稅發(fā)票，確認(rèn)增值稅應(yīng)稅銷售額；

增值稅匯總繳納企業(yè)，總、分公司之間的商品調(diào)撥，不開(kāi)具增值稅發(fā)票，而應(yīng)開(kāi)具調(diào)撥單。在平時(shí)會(huì)計(jì)核算時(shí)，總、分機(jī)構(gòu)不以調(diào)撥單進(jìn)行收入確認(rèn)，但每月在計(jì)算總、分公司的應(yīng)分?jǐn)傇鲋刀惗愵~時(shí)，其調(diào)撥行為確認(rèn)為調(diào)出機(jī)構(gòu)的增值稅銷售額。

2、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)上文分析，總、分公司之間的商品調(diào)撥，會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，但又確認(rèn)為增值稅銷售額，因此，應(yīng)根據(jù)開(kāi)具的發(fā)票作如下會(huì)計(jì)處理：

2.1、商品調(diào)出方的會(huì)計(jì)處理

借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.2、商品調(diào)入方的會(huì)計(jì)處理

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款

3、企業(yè)所得稅處理

因總、分公司在商品調(diào)撥時(shí)，雙方既未確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，也未確認(rèn)所得稅收入，因此納稅人匯總申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無(wú)需進(jìn)行彼此之間的交易的抵銷。

延伸解析：

很多納稅人在總、分公司之間發(fā)生交易時(shí)，并未按文中所解析的不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入及企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，而是依據(jù)開(kāi)具的增值稅發(fā)票一并確認(rèn)會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入及增值稅應(yīng)稅收入。

納稅人一旦出現(xiàn)以上不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，在企業(yè)所得稅匯總申報(bào)時(shí)，就必須調(diào)整相應(yīng)的交易收入及對(duì)應(yīng)的成本金額。否則，就會(huì)虛增業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。