新租賃準(zhǔn)則：售后租回交易的財(cái)稅處理

彭懷文

售后租回交易，也是屬于一種比較特殊的租賃業(yè)務(wù)，在新租賃準(zhǔn)則中單獨(dú)用一章來(lái)規(guī)范。

稅務(wù)上，對(duì)于屬于融資性售后回租交易也有單獨(dú)的規(guī)定。

若企業(yè)（銷售方兼承租方）將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)（購(gòu)買方兼出租方），并從購(gòu)買方兼出租方租回該項(xiàng)資產(chǎn)，則銷售方兼承租方和購(gòu)買方兼出租方均應(yīng)按照售后租回交易的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給出租人并將資產(chǎn)租賃給承租人之前，承租人可能會(huì)先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)。但是，是否具有標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)本身并非會(huì)計(jì)處理的決定性因素。如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制，則該交易屬于售后租回交易。然而，如果承租人未能在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前取得對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制，那么即便承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)，該交易也不屬于售后租回交易。

一、售后租回的分類及其會(huì)計(jì)處理

企業(yè)（賣方兼承租人）應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（2017）的規(guī)定，評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，并區(qū)別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售

銷售方兼承租方應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至購(gòu)買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。購(gòu)買方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)新租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.如果銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整：

（1）銷售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

（2）銷售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.同時(shí)，承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。

在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行：

（1）銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異；

（2）合同付款額的現(xiàn)值與按市場(chǎng)租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。

（二）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售

賣方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。買方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）售后回租交易會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要總結(jié)（流程圖）

詳見圖5-1所示。

二、售后租回的稅務(wù)處理

在稅務(wù)處理方面，對(duì)于售后租回業(yè)務(wù)需要分類為：（1）融資性售后租回；（2）不構(gòu)成融資性的售后租回。

由于融資性售后租回業(yè)務(wù)屬于金融業(yè)，因此在我國(guó)必須取得從事融資租賃的牌照（許可證）。在稅法中，凡是提到“融資租賃企業(yè)”的，均是指取得從事融資租賃的牌照（許可證）的企業(yè)，沒有取得牌照（許可證）的企業(yè)是不能適用相關(guān)稅法規(guī)定的。

對(duì)于不構(gòu)成融資性的售后租回的業(yè)務(wù)，需要拆分為：（1）銷售與購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)；（2）租賃業(yè)務(wù)；并按照普通的購(gòu)銷與租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（一）稅法“融資性售后回租”的界定

1.根據(jù)《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定如下：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

2.財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.稅法界定“融資性售后回租”的關(guān)注點(diǎn)

（1）購(gòu)買方兼出租方資格的限制：經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)；

（2）目的：承租方以融資為目的；

（3）結(jié)果：資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

（二）融資性售后回租的稅務(wù)規(guī)定

1.增值稅規(guī)定

（1）國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。

（2）財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.企業(yè)所得稅規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

3.印花稅規(guī)定

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]144號(hào)）規(guī)定：

（1）對(duì)開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租)，統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

（2）在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

（三）不構(gòu)成稅法上“融資性售后回租”的售后租回業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

由于稅法對(duì)于“融資性售后回租”業(yè)務(wù)有嚴(yán)格的限定，并不是所有的售后回租業(yè)務(wù)都能滿足稅法規(guī)定的條件。

對(duì)于不滿足稅法 “融資性售后回租”的業(yè)務(wù)，在稅務(wù)處理只能分別按照銷售（出租人購(gòu)進(jìn)）資產(chǎn)和租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，不能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

三、售后租回交易財(cái)稅處理的實(shí)務(wù)案例

（一）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售

【案例5-1】售后租回交易中的資產(chǎn)不屬于銷售的承租人財(cái)稅處理

甲公司（賣方兼承租人）以貨幣資金100萬(wàn)元的價(jià)格向乙租賃公司（買方兼出租人，擁有從事融資租賃的牌照）出售一臺(tái)新購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備，交易前該設(shè)備的賬面原值是120萬(wàn)元，累計(jì)折舊是0萬(wàn)元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該生產(chǎn)設(shè)備15個(gè)月的使用權(quán)（全部使用年限為10年），月租金為7萬(wàn)元，于每月月末支付，租賃期滿時(shí)，甲公司將以100元購(gòu)買該生產(chǎn)設(shè)備。乙租賃公司現(xiàn)在只給甲公司打款了90萬(wàn)，另外10萬(wàn)作為保證金。

假設(shè)該設(shè)備折舊年限為10年，采用年限平均法，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

問(wèn)題：甲公司的財(cái)稅處理

解析：

從整個(gè)描述看，根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)設(shè)備不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017）中關(guān)于銷售成立的條件。

甲公司的業(yè)務(wù)應(yīng)該屬于售后租回業(yè)務(wù)，屬于融資租賃的一種。所以，最后才有100元的留購(gòu)款。

售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（也是承租人）將資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（同時(shí)也是出租人）租回，習(xí)慣上又稱為"回租"。

1.稅務(wù)處理

根據(jù)《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

說(shuō)明：本案例乙公司擁有從事融資租賃業(yè)務(wù)的牌照，所以可以適用上述規(guī)定，否則就不能適用上述規(guī)定。

2.會(huì)計(jì)處理

（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，"售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債"，因此會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 900,000.00

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用150,100.00

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額1,050,100.00

說(shuō)明：因?yàn)槭酆笞饣亟灰字械臉?biāo)的資產(chǎn)原本已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)"確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)"，實(shí)際上就是不改變?cè)Y產(chǎn)的確認(rèn)，故此處不需要再對(duì)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整即可。

（2）租金支付及租賃期間的會(huì)計(jì)處理

在做分錄前，需要先計(jì)算租賃期間的實(shí)際利率（租賃合同的內(nèi)含報(bào)酬率），以及每月應(yīng)該分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。見表5-1計(jì)算。

①確認(rèn)融資費(fèi)用，以第1期為例：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17,936.20

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用17,936.20

以后各期分錄一致，只是變更數(shù)據(jù)，不贅述。

②歸還租金，以第1期為例：

借：租賃負(fù)債——應(yīng)付租賃款70,000.00

貸：銀行存款70,000.00

最后一期的數(shù)字變更為70,100.00元，其他各期分錄完全一致。

3.稅會(huì)差異與納稅調(diào)整

對(duì)于售后回租的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理，是存在差異的。

（1）在出售和租回的過(guò)程中，會(huì)計(jì)上不產(chǎn)生計(jì)入當(dāng)期的損益，稅務(wù)上也不認(rèn)可收入，因此在該過(guò)程無(wú)差異產(chǎn)生。

（2）在租賃期間，稅務(wù)上比較簡(jiǎn)單，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊并稅前扣除；承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用采用直線法分?jǐn)傇诙惽翱鄢?/span>

而在租賃期間，會(huì)計(jì)上處理，既要按照實(shí)際利率法分配未確認(rèn)的融資費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用），又要折舊。

如果會(huì)計(jì)折舊與稅務(wù)折舊一致的話，那么租賃期間的主要會(huì)計(jì)與稅務(wù)對(duì)于融資費(fèi)用確認(rèn)的差異，稅務(wù)上按直線法確認(rèn)扣除，會(huì)計(jì)上按照實(shí)際利率法確認(rèn)，二者差異較大。

在我國(guó)，專門從事融資租賃的公司，都是取得金融牌照的，可以算為金融機(jī)構(gòu)，因融資性售后租回業(yè)務(wù)發(fā)生的融資費(fèi)用，可以按規(guī)定在稅前扣除。

由于會(huì)計(jì)上并未變動(dòng)融資性售后租回資產(chǎn)的確認(rèn)，其折舊仍然通過(guò)《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)；對(duì)于融資費(fèi)用，因?yàn)閷?shí)際利率法和直線法分?jǐn)偟牟町?，可以通過(guò)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除項(xiàng)目的"其他"欄次直接調(diào)整即可。因此，填報(bào)過(guò)程略。

（二）售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售

【案例5-2】售后回租交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的承租人財(cái)稅處理

甲公司(賣方兼承租人)以貨幣資金3600萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司(買方兼出租人)出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是2400萬(wàn)元，累計(jì)折舊是400萬(wàn)元。與此同時(shí)，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物5年的使用權(quán)(全部剩余使用年限為40年)，年租金為240萬(wàn)元（市場(chǎng)價(jià)，租賃內(nèi)含利率5%），于每年年末支付。

合同簽署日2020年12月31日，租賃期開始日2021年1月1日。

假設(shè)不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外稅費(fèi)和初始直接費(fèi)用等影響，前述價(jià)款與租金均為不含稅金額，在實(shí)際交易中甲乙公司均向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，稅率9%。該建筑物在銷售當(dāng)日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。

問(wèn)題：甲公司的財(cái)稅處理

分析：

1.會(huì)計(jì)處理

根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》（2017）中關(guān)于銷售成立的條件。

（1）租賃開始日甲公司的會(huì)計(jì)處理

第一步，計(jì)算租回使用權(quán)資產(chǎn)與租賃付款額現(xiàn)值。

租賃付款額現(xiàn)值=240×(P/A,5%,5)= 240×4.3295=1039.08萬(wàn)元；

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用=240×5-1039.08=160.92萬(wàn)元；

使用權(quán)資產(chǎn)=（2400-400）×1039.08/3600=577.27萬(wàn)元。

第二步，計(jì)算與轉(zhuǎn)讓至購(gòu)買方（兼出租方）的權(quán)利相關(guān)的利得。

出售該建筑物的全部利得=3600-2000=1600萬(wàn)元；

①與該建筑物使用權(quán)相關(guān)利得=1600×(1039.08/3600)=461.81萬(wàn)元；

②與轉(zhuǎn)讓至乙公司（購(gòu)買方兼出租方）的權(quán)利相關(guān)的利得=1600-461.81=1138.19萬(wàn)元。

第三步，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 3924.00萬(wàn)元（3600×109%）

使用權(quán)資產(chǎn) 577.27萬(wàn)元

累計(jì)折舊 400.00萬(wàn)元

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 160.92萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 108.00萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)-原則 2400.00萬(wàn)元

租賃負(fù)債-租賃付款額 1308.00（240×5×109%）

資產(chǎn)處置損益 1138.19萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 324.00萬(wàn)元

（2）租賃期間的會(huì)計(jì)處理

①先計(jì)算租賃期間每期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用

該計(jì)算過(guò)程，實(shí)務(wù)中通常是在Excel表格中利用函數(shù)公式計(jì)算，詳見表5-2所示。

②租賃期間分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

以第一期（2021年12月31日）為例：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51.95萬(wàn)元

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用 51.95萬(wàn)元

以后各期會(huì)計(jì)分錄一致，只是按照表5-2更換融資費(fèi)用數(shù)值即可，不再贅述。

③租賃期間支付租金的會(huì)計(jì)分錄

借：租賃負(fù)債-租賃付款額 261.60萬(wàn)元

貸：銀行存款 261.60萬(wàn)元（240×109%）

收到出租方開具的增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21.60萬(wàn)元（240×9%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 21.60萬(wàn)元

每期支付租金與確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)分錄完全一致。

④計(jì)算使用權(quán)資產(chǎn)折舊及分錄

使用權(quán)資產(chǎn)每年折舊額=577.27萬(wàn)元/5年=115.454萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用等 115.454萬(wàn)元

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 115.454萬(wàn)元

2.稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析

（1）增值稅：由于案例中業(yè)務(wù)已經(jīng)不滿足“融資性售后回租”的稅法定義，因此對(duì)于銷售和租賃過(guò)程中的交易，需要單獨(dú)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行增值稅處理。

（2）企業(yè)所得稅處理及稅會(huì)差異分析

同樣，由于案例中業(yè)務(wù)已經(jīng)不滿足“融資性售后回租”的稅法定義，需要對(duì)資產(chǎn)銷售和租賃單獨(dú)按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理。

資產(chǎn)出售：稅務(wù)處理需要在資產(chǎn)出售時(shí)，一次性確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得，并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)年的應(yīng)稅收入。而會(huì)計(jì)處理，按照新租賃準(zhǔn)則，只有轉(zhuǎn)讓至“購(gòu)買方相關(guān)的權(quán)利的利得”才計(jì)入了“資產(chǎn)處置損益”，而與使用權(quán)資產(chǎn)相關(guān)的部分卻是沒有計(jì)入當(dāng)期損益，因此稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理存在差異，需要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年進(jìn)行納稅調(diào)整。具體計(jì)算及納稅調(diào)整金額詳見表5-3所示。

資產(chǎn)租賃：由于構(gòu)成稅務(wù)上的經(jīng)營(yíng)租賃，稅前扣除應(yīng)按照每年支付租金直接扣除（直線法）；而會(huì)計(jì)處理，在租賃期間確認(rèn)的折舊費(fèi)、融資費(fèi)用等，均不得稅前扣除，因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。租賃期間各納稅年度稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異，詳見表5-4所示。

從表5-3和表5-4納稅調(diào)整的最終結(jié)果可以看出，售后租回產(chǎn)生的稅會(huì)差異屬于暫時(shí)性差異，最終會(huì)得到彌合。