消費稅是以消費品為征稅對象、以銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)征收的一種稅。消費稅屬于商品稅的一種，是一種間接稅。消費稅旨在調(diào)節(jié)中國消費結(jié)構(gòu)，正確引導消費方向，抑制超前消費需求，確保國家的財政收入。

消費稅具有以下特征：

1. 征稅范圍有限：和增值稅、營業(yè)稅不同，消費稅的征稅范圍一般只限于有限的商品；

2. 納稅環(huán)節(jié)相對單一：和增值稅的多環(huán)節(jié)繳納不同，消費稅一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅；

3. 征管簡便：消費稅實行比例稅率或定額稅率，以銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)，不進行任何扣除；同時，納稅環(huán)節(jié)相對單一，征管較為簡便；

4. 調(diào)節(jié)功能明顯：消費稅的征稅范圍是有選擇的，稅率也是針對不同的應稅商品設計的，具有明顯的調(diào)節(jié)功能。

5. 消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性：凡列入消費稅征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產(chǎn)品。因此，消費稅無論采取價內(nèi)稅還是價外稅形式，也無論在哪個環(huán)節(jié)征收，消費品中所含的消費稅稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，由消費者負擔，稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅轉(zhuǎn)嫁性的特征，要較其它商品課稅形式更為明顯。

中國消費稅的產(chǎn)生與發(fā)展

中國消費稅是1994年1月1日正式實施的。在這之前也曾開征和廢止過消費稅：

1950年1月國家公布了《全國稅政實施要則》（1950年1月27日政務院第17次政務會議通過,1月31日發(fā)布適應當時情況的具體規(guī)定,自行失效），根據(jù)要則的規(guī)定，政務院于1951年頒布了《特種消費行為稅暫行條例》(試用期已過，已自行失效)，確定特種消費行為的征稅范圍包括電影戲劇及娛樂、舞廳、筵席、冷食和旅館共五個稅目；

1953年1月，取消特種消費行為稅，其中的電影、戲劇及娛樂部分的稅目改征文化娛樂稅，其余的稅目并入營業(yè)稅征收；

1989年國家為了“治理整頓的需要”決定開征彩色電視機特別消費稅和小轎車特別消費稅；

1994年中國進行了大規(guī)模的稅制改革，為了配合增值稅的開征國家決定開征消費稅，同時廢止彩色電視機特別消費稅和小轎車特別消費稅。1993年12月13日，國務院發(fā)布了《消費稅暫行條例》（已修訂，2008 國務院令第539號），之后，財政部又發(fā)布了《消費稅暫行條例實施細則》，國家稅務總局發(fā)布了《消費稅若干具體問題的規(guī)定》、《消費稅征收范圍注釋》（該法中關(guān)于汽油、柴油的注釋以及第一條第一款、第二款，第七條，第八條和第二條第六款、第九條已被廢止）等規(guī)范性文件，從而初步建立了中國消費稅法律制度。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中國消費稅的征稅范圍也有所調(diào)整。

2008年11月10日，中國國務院頒布了修訂后的《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》），并于2009年1月1日起施行。

《暫行條例》主要做了以下兩方面的修訂：一是將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費稅條例中。如：部分消費品的消費稅（金銀飾品等）調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收。二是將納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。

2008年12月15日，財政部、國家稅務總局頒布《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》），并于2009年1月1日起施行。

納稅義務人

根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令539號，2008年11月10日頒布）第 一條，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口該暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售該條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照該條例繳納消費稅。所以，消費稅納稅義務人主要包括：

（1） 生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人；

（2） 進口應稅消費品的單位和個人；

（3） 委托加工應稅消費品的單位和個人；

（4） 國務院確定的銷售該條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

與原暫行條例相比，上述第（4）項為新增項，該項為兜底條款，包括前面三項未窮盡列舉的各種情況，以防止稅收上的漏洞，有利于增強稅法與經(jīng)濟活動發(fā)展變化的適應性。

《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第51號令，2008年12月15日）第 二條對“單位”、“個人”、“中華人民共和國境內(nèi)”解釋如下：

? “單位”是指：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。而原實施細則下的“單位”是指“國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位”；

? “個人”是指：個體工商戶及其他個人。原實施細則下的“個人”是指“個體經(jīng)營者及其他個人”；

? “中華人民共和國境內(nèi)”是指：生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。原實施細則下的規(guī)定是“生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)”。

進口的應稅消費品，盡管其產(chǎn)地不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)銷售或消費，為了平衡進口應稅消費品與本國應稅消費品的稅負，必須由從事進口應稅消費品的進口人或其代理人按照規(guī)定繳納消費稅。

個人攜帶或者郵寄入境的應稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅。

扣繳義務人

消費稅扣繳義務人包括代收代繳義務人和代扣代繳義務人。

委托加工應稅消費品扣繳義務人

根據(jù)《消費稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令539號，2008年11月10日頒布）第 四條規(guī)定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方為法定的代收代繳義務人，受托方對委托加工的應稅消費品未代收代繳或少代收代繳消費稅的，需按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，承擔相應的法律責任。

但是，1994年國家稅務總局在頒發(fā)的《 關(guān)于消費稅若干征稅問題的通知》中，對委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品納稅問題做了調(diào)整，由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

由此可以看出，在委托加工業(yè)務中，委托工業(yè)企業(yè)加工應稅消費品的委托方是納稅人，受托方是代收代繳義務人（受托方為個體經(jīng)營者除外）。委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品時，不存在代收代繳義務人，由委托方收回加工應稅消費品后自行繳納消費稅。