零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

零售環(huán)節(jié)征稅消費(fèi)稅包括金銀首飾和超豪華小汽車(chē)兩個(gè)子目。

　?。ㄒ唬┙疸y首飾

　　1.金銀首飾包括鉑金、鉆石【即金銀鉆】，但是，其他貴重首飾和珠寶玉石，仍在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾等。

　　【注】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳稅，主要是因?yàn)榻疸y首飾業(yè)務(wù)，在零售環(huán)節(jié)需要根據(jù)客戶(hù)需求定做加工的比較多，銷(xiāo)售行為的最終完成是在零售環(huán)節(jié)，而不是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這是和其他消費(fèi)品業(yè)務(wù)不同的地方。

【案例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某月珠寶部取得零售收入23.2萬(wàn)元，其中金銀首飾零售收入13.92萬(wàn)元（包括以舊換新銷(xiāo)售金銀首飾的市場(chǎng)零售價(jià)5.8萬(wàn)元）。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾的含稅作價(jià)金額為3.48萬(wàn)元，該商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.32萬(wàn)元。

　　【案例分析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（13.92-5.8＋2.32）÷（1＋13%）×5%=0.46（萬(wàn)元）。

　　（二）超豪華小汽車(chē)

　　1.征稅范圍：自2016年12月1日起，每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)，即乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)子稅目中的超豪華小汽車(chē)。

　　2.納稅人：將超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人。

　　3.稅率：10%。

　　4.應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

　　5.國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的超豪華小汽車(chē)，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

　　6.對(duì)我國(guó)駐外使領(lǐng)館工作人員、外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應(yīng)稅（消費(fèi)稅）進(jìn)口自用的超豪華小汽車(chē)，按照生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率（10%）加總計(jì)算，由海關(guān)代征。

　　【注】汽車(chē)生產(chǎn)廠將汽車(chē)賣(mài)給4S店經(jīng)銷(xiāo)，不屬于零售，汽車(chē)廠或4S店將汽車(chē)賣(mài)給單位或個(gè)人客戶(hù)使用的環(huán)節(jié)才屬于零售。

　　【案例】某首飾商城為增值稅一般納稅人，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　?。?）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得不含稅收入29萬(wàn)元，其中金銀首飾收入20萬(wàn)元，鍍金首飾收入9萬(wàn)元；

　　要求：（1）銷(xiāo)售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

　　【案例分析】

　?。?）銷(xiāo)售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29×5%=1.45（萬(wàn)元）

　?。?）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元；

　　要求：（2）“以舊換新”銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

　　【案例分析】

　?。?）“以舊換新”銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷（1+13%）×5%=2.65（萬(wàn)元）

　　（3）為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.16萬(wàn)元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入4.64萬(wàn)元（商城無(wú)同類(lèi)首飾價(jià)格）；

　　要求：（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

　　【案例分析】

　　（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（30.16＋4.64）÷（1＋13%）÷（1－5%）×5%＝32.42×5%＝1.62（萬(wàn)元）

　?。?）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬(wàn)元，零售價(jià)69.6萬(wàn)元；

　　要求：（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

　　【案例分析】

　?。?）銀基項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=69.6÷（1+13%）×5%=3.08（萬(wàn)元）

　?。?）外購(gòu)金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款400萬(wàn)元；外購(gòu)鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅6.5萬(wàn)元。

　　要求：（5）商城應(yīng)繳納的增值稅。

　　【案例分析】

　?。?）商城5月份應(yīng)繳納的增值稅=[29÷（1＋13%）＋2000×0.03÷（1＋13%）＋32.42＋69.6÷（1＋13%）]×13%－6.5＝15.96（萬(wàn)元）