老黎說稅：2023年第80講，說稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說說“預(yù)收賬款”的稅會(huì)業(yè)務(wù)。

一、概念及科目核算

（一）預(yù)收賬款的概念

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，包括預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款、預(yù)售的房款等。

（二）科目核算內(nèi)容

“預(yù)收賬款”科目核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目的貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購(gòu)貨方補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付賬款的數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。

二、具體業(yè)務(wù)

1.企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

2.企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收人，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”科目;涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

3.企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬科目。

4.企業(yè)向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

5.特別提示

(1)“預(yù)收賬款”科目可按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

(2)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接入“應(yīng)收賬款”科目。

三、舉例

[例]2022年5月，A公司向B公司(一般納稅人)出售一批電腦，按照合同 B公司預(yù)付A公司貨款113000元，6月份A公司向B公司發(fā)出貨物并開具增值稅用發(fā)票，則A公司的賬務(wù)處理如下:

收到預(yù)收賬款時(shí):

借:銀行存款113 000

貸:預(yù)收賬款--B公司113 000

待開出銷售發(fā)票時(shí):

借:預(yù)收賬款-B公司113 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000

[特別提示】不單獨(dú)設(shè)“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款在“應(yīng)收賬款”科目核算。在“應(yīng)收賬款”的貨方登記收到的預(yù)收款數(shù)額，上述業(yè)務(wù)可做如下處理：

收到預(yù)收賬款時(shí):

借:銀行存款113 000

貸:應(yīng)收賬款--B公司113000

待開出銷售發(fā)票時(shí):

借:應(yīng)收賬款--B公司113000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000

四、涉稅解析

1.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

2.企業(yè)如果“預(yù)收賬款”科目余額長(zhǎng)期較大，關(guān)注企業(yè)是否未及時(shí)確認(rèn)收入。重點(diǎn)關(guān)注房地產(chǎn)業(yè)、建筑服務(wù)業(yè)、租賃業(yè)的預(yù)收款是否及時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)。

3.企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)該以簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》或《房地產(chǎn)銷售合同》為前提。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購(gòu)房業(yè)主簽訂了《房地產(chǎn)預(yù)售合同》或《房地產(chǎn)銷售合同》，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取了業(yè)主的款項(xiàng)，均應(yīng)該按照規(guī)定預(yù)繳增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅。

4.特別提示。如果“預(yù)收賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示。

五、政策依據(jù)

1.1999年3月15日《中華人民共和國(guó)合同法》第一百三十條至一百七十五條。

2.2008年12月15日《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條實(shí)施細(xì)則》第三十八條。

3.2009年3月6日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))。

4.2016年3月23日《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))。